消费税的纳税筹划

魏宇

【摘 要】本案例以五粮液酒业公司为案例，详细介绍了税收筹划案例内容，纳税筹划方法，帮助学生掌握纳税筹划的重点和难点，促进其深入学习理解纳税筹划的内涵和现实意义，提高学生的学习乐趣

【关键词】酒业公司；纳税筹划；内涵

一、引言

（一）公司简介

五粮液集团有限公司位于“万里长江第一城”——中国西南腹地的四川省宜宾市北面的岷江之滨。其前由50年代初几家古传酿酒作坊联合组建而成的“中国专卖公司四川省宜宾酒厂”，1959年正式命名为“宜宾五粮液酒厂”，1998年改制为“四川省宜宾五粮液集团有限公司”。公司下属5个子集团公司、12个子公司，现有职工30000人。2009年，五粮液集团公司继续保持了科学健康的良性发展，全年实现销售收入350.3亿元，同比增长16.5%；实现利税70亿元，同比增长16.8%，提前一年实现了“十一五”利税目标。五粮液品牌价值更是高达472.06亿元，位居全国最有价值品牌第四位，连续15年保持中国食品品牌价值之冠。

（二）经营状况

五粮液集团有限公司是以五粮液及其系列酒营业为主，现代制造业、现代工业包装、光电玻璃、现代物流、橡胶制品、现代制药等产业多元发展，具有深厚企业文化的特大型现代企业集团。公司不仅已经成为全球规模最大、生态环境最佳、五种粮食发酵、品质最优、古老与现代完美结合的酿酒圣地，而且在成套小汽车模具、大中小高精尖注射和冲压模具、精密塑胶制品、循环经济、电子等诸多领域，占领科技高端，形成了突出优势。

（三）税种缴纳

五粮液集团涉及税种有：增值税，消费税，城建税，城建税，教育费附加，地方教育附加，企业所得税，城市维护建设税，个人所得税，车船使用税，房产税，印花税，土地使用税等。

二、案例介绍

白酒企业苛刻的税收政策和亮丽的经营业绩形成了巨大的反差，实际上这也是白酒企业采用各种筹划方法降低税负的结果。纵观整个轻工业，可以發现一个有趣的现象：多数被政策鼓励发展的行业如纺织食品 家具制造服装制鞋等，税负轻但业绩平平，而白酒以及烟草行业一直受到政策限制，税负重但业绩突出。要想明白究竟是什么因素使得白酒企业的生命力如此顽强，就要深入分析白酒企业的避税行为，这里暂不讨论普遍征收的增值税和企业所得税。白酒的消费税率为20%，还要附加一个每斤0.5元的从量税。对于纺织等不征消费税的薄利企业，有时价格变动1%就会使企业由盈转亏，20%的税率是难以想象的。因此，规避消费税就成为白酒企业的重中之重。

（一）五粮液与集团之间利益输送的关联交易

上世纪90年代，五粮液股份有限公司从五粮液集团剥离，并在1998年成功上市，之后四川省宜宾国有资产经营有限公司成为了其最大股东，但国资公司并未实际掌控五粮液，而是授权并不持有上市公司股份的五粮液集团对其进行管理，此后，五粮液上市公司便通过与集团的巨大关联交易来向其转移巨额利润。

（二）关联交易的具体表现

（1）关联采购。五粮液集团有5家下属子公司，分别为普什集团，环球集团，丽彩集团，安吉物流，四川川橡集团。它们主要为五粮液提供瓶盖，酒瓶原材料纸盒等酒类相关产品以及产品运输，其中与上市公司交易金额最大的是普什集团，双方的交易按《塑料瓶盖、酒瓶、商标供应协议》定价。在06至08年期间普什集团的净资产收益率一直保持在50%以上。（2）关联销售。上市公司将销售业务主要委托给五粮液集团进出口公司，只把少部分业务委托给上市公司的子公司四川宜宾五粮液供销有限公司，从而不可避免地将部分利润输送进五粮液集团进出口公司。

（三）关联销售的消费税归避探析

（1）白酒销售的转让定价。酒类生产企业为归避消费税，通常采用设立关联销售公司的方法。五粮液集团设立下属进出口公司，主要负责高档白酒的对内对外销售，而对于交易价格双方采取了协议定价的方式，以低价出售给进出口公司，再以高价出售，实现白酒销售的转让定价。2008年8月的公开数据表明，当时52度五粮液500ml的批发价为438元，五粮液给进出口公司的供货价是328元，差价空间高达110元（以上均为含税价）。在2009年7月8日，五粮液与五粮液集团协商决定，共同出资设立“宜宾五粮液洒类销售有限责任公司”，其中，五粮液股份持有销售公司80%股份，集团公司持有2毗。此后，五粮液便借助销售有限公司以及供销有限公司继续以转让定价的方式进行消费税的归避。

（2）包装物单独销售。国家税务总局国税发[1995]192号文件规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。因此，白酒的包装物要并人销售额缴纳消费税，从而扩大了消费税的税基。五粮液股份有限公司对此采取的举措是，在五粮液集团设立下属子集团公司，为其提供包装物的销售，将洒类产品与可分离包装物分开销售，形成两笔独立的销售业务，避免籽包装物井入销售额，从而达到规避消费税的目的。

（3）设立外贸企业关联方。税法规定：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出121，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品.适用出口免税并退税·有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量适用出口免税但不退税t一般商贸企业即除产企业、外贸企业。

（4）其他企业适用出口不免税也不退税。五粮液通过关联交易，借助集用下属进出口公司出口五粮液系列白酒、青梅果酒等洒类产品，因进出口公司专业从事经营和代理各类商品及技术的进出口业务，是取得出口经营权的外贸企业，从而，由其购进应税白酒等酒类产品直接出口，可以享受出口退（免）税政策。最终，其关联方五粮液有限公司在享受转让定价带来的消费税减少的同时，在出口环节也进行了消费税的规避。

（四）税负转嫁的税收筹划

除了上述通过关联交易来进行纳税筹划外，五粮液采用提价的方式将一部分税负转嫁给下游的消费者。税负转嫁这种方式不是每个企业都可以用的。事实上能够进行税负转嫁的产品很少的，因为它取决于产品的需求弹性，对于纺织，家具服装等产品，需求弹性很高，企业稍一提价，消费者就会用其它产品去替代，销量就会大受影响，而对于白酒企业，尤其是五粮液这种高端白酒，需求弹性很低，消费者对价格并不敏感，因此提价对销售的影响很小。

三、结语

在五粮液等白酒企业特有的两个筹划方案中，关联交易依然是重要的税收筹划手段，但是由于2009年最低计税价格核定政策划定的红线，其避税潜力已经挖掘到尽头。而税负转嫁则不在税务机关监管之列，近期茅台、五粮液的涨价计划预示了高端白酒的需求弹性仍处于刚性区间，这一筹划方案仍有不小的空间。可以预计，后期白酒上市公司将更加倚重税负转嫁这一税收筹划手段。