獐子岛企业内部控制分析及其对策

肖清文

摘 要 “冷水团”事件使璋子岛150万亩的养殖海域颗粒无收，8.12亿元的巨亏刚一披露，立刻唤醒了投资者对于当年蓝田股份般的熟悉感觉。本文以璋子岛为案例，基于COSO五要素分析了璋子岛内部控制失效的原因，指出了璋子岛在内部控制方面存在的缺陷，并相应提出了针对性的建议。

关键词 COSO五要素；内控失效；缺陷原因与建议

一、案例简介

2014年10月30日，璋子岛发布第三季度报告称，因海洋牧场遭遇几十年一遇异常的“冷水团”，在2011年和部分2012年播撒的105. 64万亩虾夷扇贝颗粒无收，决定对大额存货进行核销处理及计提大额存货跌价准备，合计影响净利润7. 63亿元。受此次“黑天鹅”事件影响，璋子岛前三季度的业绩“大变脸”，由上半年的盈利4845万元转为巨亏。三季报显示，璋子岛巨亏8. 12亿元，同比下滑了1388. 60%，此次亏损远远超出该公司前三年业绩总和2014年12月5日，证监会发布了对璋子岛“巨亏”事件的核查结果及处理情况。通过专项核查，未发现璋子岛2011年年底播虾夷扇贝苗种采购、底播过程中存在虚假行为；未发现大股东氏海县璋子岛投资发展中心存在占用上市公司资金行为；璋子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题。

二、基于COSO五要素的“樟子岛”内部控制失效原因及其分析

璋子岛作为农业产业化国家重点龙头企业，一家大型综合性海洋食品上市公司却在“冷水团”事件中遭受巨大损失，这揭示了璋子岛在内部控制方面存在重大的缺陷。本文从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五方面对璋子岛内部控制出现缺陷的原因进行分析。

1.控制環境。据璋子岛2013年度的内部控制鉴定报告，璋子岛的内部控制制度设计合理，符合企业内部控制设计规范的要求，但各部门在实际执行的过程中却出现了很多问题。据公司内部的前高管透露，璋子岛的治理混乱，下面的业务经常出现违规操作；企业没有做好文化建设工作，没有培育好员工的价值观和社会责任感，存在部分贪污资源的现象；企业聘用员工考核不严，很多员工是外面聘用的，没有良好的扇贝养殖技能。由此我们可以看出，樟子岛的内部控制制度的执行效率不高，企业的内部控制的执行有待加强。

2.风险评估。自2006年璋子岛在深交所上市以来，其在播种的海域面积和深度上都快速的扩张，养殖海域从2006年的65. 63万亩，扩张2014年的约360万亩，底播面积从2007年的约30万亩扩张至2011年130万亩。由于缺乏对相关养殖海域的养殖风险的有效评估，使其存货量死亡，计提了大额的存货跌价准备；盲目扩张的投资活动，使得公司的现金流量基本依赖借债等筹资活动来维持，给公司造成了财务状况不稳定和巨大的财务压力。由于扇贝养殖具有投资大、回收期长的特点，不适合短期借款这种融资成本高，财务风险大的筹资方式，但璋子岛融资活动过分依赖短期债务，给公司的经营带来了高额的财务成本和巨大的财务风险。

3.控制活动。璋子岛存在公司治理混乱，业务员违规操作和业务员与个体苗户串通造成贝苗播种不足等情况；缺乏对消耗性生物资产投资的质量数量方面的监控，并且在扇贝采购上并未做到采购与记录职权分离。此外，虽然公司制定了“每月调查”与"24小时不间断监测”的双重监测系统，理论上这种风险监控系统对于传统水产养殖企业而言己经较为完善，但在冷水团事件的考验下，该内部控制系统却显得不堪一击，这揭示了公司在内部控制方面存在严重问题。

4.信息与沟通。在2014年10月的“冷水团”事件发生后，璋子岛并未及时将黄海“冷水团”的具体情况传达给投资者，在面对公众以及专家对“冷水团”、对其存货造假方面的质疑，公司也并未进行详细解答，给投资者造成极大的恐慌和损失“冷水团”事件中，璋子岛暴露出的信息和沟通的不足，说明璋子岛在信息与沟通方面存在重大缺陷。

5.内部监督。由于海洋底播养殖方式的特点，对其存货的监盘难以在数量和质量上予以控制，是审计中面临的一大难题。审计师虽对存货的实地考察，用抽样样本来推测整体样本，但仍无法真实掌握存货的具体情况，一般应出具保留意见的审计报告。但会计事务所对璋子岛的2013年年报和2014年半年报都出具了保准挥内部监督的作用。

三、嶂子岛巨亏事件对内部控制建设的启示

1.完善企业内部控制环境

良好的内部控制环境为企业的内部控制建设奠定了良好的开端，同时也使得公司内部职工对内部控制认识深刻，在态度上更易于接受内部控制的约束、嶂子岛公司的管理层和治理层必须深刻反省先前公司内部控制的重大不足，从自身做起重视企业的内部控制建设具体来讲，要变革公司现阶段的股权结构，完善公司的管理结构，建立相应的监督机制。建立风险管理机制，实施精细化管理在口常的生产经营活动中，管理人员要加强对于海珍品养殖的风险识别，完善好海域情况监测系统，并切实有效地利用系统信息作出正确的决策同时，建立针对突发情况的风险应对机制，面对天灾，不至于束手无策，蒙受巨额亏损，从而尽可能地规避或降低损失。

2.加强企业信息系统与沟通

良好信息与沟通系统是企业正常运转所必需的、对于基层员工来讲，需要从上级获取必要的信息来明确自己的职责；对于管理层来讲，汇总的信息有助于自身的决策判断；对于外界来讲，企业发布的信息有助于了解公司的运营状况完善的内部控制要求信息沟通流畅、嶂子岛公司为弥补内部控制的重大不足，必须加强各部门之间的信息沟通与传递同时，在公司信息的披露上一定要更加公开透明，针对公司所面临的可能的风险要第一时间对外公布，让资木市场上的一大投资者有所准备这样即使有再严重的突发情况，也不至于让公司处于饱受质疑的困境。

3.改进企业控制活动

控制活动是为保证企业管理层的控制策略得以实现所制定的各项程序，贯穿于各个管理层及公司组织当中可以说，控制活动的好坏直接关系到控制目标的实现。因此，嶂子岛公司必须改进其控制活动、对于此次巨亏事件中暴露的贝苗采购及后期的存货监控问题必须严加整治、相关的原材料采购程序要公开化、透明化，在贝苗的播种阶段邀请独立的第三方进行监管，加大对于海水监测系统的投入，对于价值较大虾夷扇贝等存货实施定期清查，重要岗位职责分离，从而做到规范企业的控制活动。

4.健全对企业控制的监督

有效监督内部控制能构及时地发现内部控制存在的重大缺陷，起到查错防弊的作用，保证内部控制的顺利执行，嶂子岛公司要进一步改善公司的内部监督职能，充分发挥监事会的监管和内部审计的自我评价作用、公司的治理层和管理层要重视内部监督的重要作用、针对公司的水产养殖存货监盘困难的特点，内部审计部门可以有计划地聘请相关专业的审计人才，明确内部审计的重点，探索水产审计新思路，从而在较大程度上对公司的存货管理有一个客观公正的评价。