作业成本法在快递物流成本管理中的应用研究

韩海轩

[摘 要]随着我国经济的快速发展，物流行业成为第三产业中新兴的一个部门，特别是在近年来取得了飞速发展，但我国的快递企业总体发展水平仍落后于西方国家。我国快递企业成本运作率较低，如果不能及时而又准确地计算出作业成本，就会造成企业停滞不前。为了满足客户的需求，快递企业需要找到一种有效、准确的计算作业成本的方法，这才是当下最重要的任务。

[关键词]快递企业；作业成本；成本管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.12.010

[中图分类号]F253.7；F259.23 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）12-00-02

1 作业成本法概述

1.1 作业成本法的含义

作业成本法被称作ABC成本法，现代管理学将其定义为“基于活动的成本管理”。该方法是管理会计和成本会计的结合，将管理的思想融入成本会计，是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。

作业成本法的实施步骤包括以下几个方面。①设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组。作业成本的实施必须有明确的目标，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业成本的实施部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本法必须组建作业成本实施小组，由企业领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，从而可以借鉴相关的成功经验。②了解企业的运作流程，收集相关信息。这一步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，找出成本产生的因素，明确各个部门的成本责任，便于设计作业以及责任控制体系。③建立企业的作业成本核算模型。在对企业的运作过程进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型。④选择作业成本实施工具系统。⑤作业成本运行。在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。⑥分析解释作业成本运行结果。对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等。⑦采取行动。企业要针对成本核算反映的问题采取行动，如提高作业效率、考核组织和员工、改变作业执行方式和消除无价值的作业。

1.2 传统成本法的优势

作业成本法顺应快递物流的时代发展要求，弥补了传统成本法的不足。同时，作业成本法能精确得出快递物流的成本信息，改善企业的经营状况，从而为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息，从而使作业成本法受到广泛的赞誉。20世纪90年代以来，世界上许多规模较大的快递物流公司已经通过作业成本法改善原有的会计系统，有效提升了企业的竞争力。相比较而言，传统成本法采用单一分配模式为各个部门分配费用，忽视了各个部门生产的复杂性和作业量差异，不能有效了解各种成本动因。而作业成本法则可以了解制造费用发生的各种成本动因，并借此分配制造费用，所以作业成本法能较客观、合理、全面地反映高新技术环境下各种产品的成本。

2 快递物流企业成本管理现状

物流企业成本种类繁多，一般包括显性成本和隐性成本，其中物流成本的隐含性也被称为“物流冰山”现象。由于现在快递企业的“物流冰山”现象非常普遍，从而间接地导致快递企业过分重视物流的显性成本而片面忽略了隐性成本，很容易造成成本信息真实性存疑，最终会使快递企业成本管理出现致命问题，影响快递管理的效益。不同的企业对于成本的认识和理解不同，从而导致企业管理出现问题，无法从正面衡量企业的物流绩效以及物流成本的适用范围，也就不能通过企业预算为考核提供数据支持。具体来说，快递物流企业在成本管理中存在以下几方面的问题。

2.1 难以真正反映资源消耗情况

传统成本法所消耗的各种资源在快递企业中拥有不同的计量单位，将成本影射到作业中难以真正反映快递企业的资源消耗情况。同时，运用传统成本法无法看出快递企业的资源利用情况，也不能反映各部门生产能力之间的差别，进而就不能采取实际行动改进生产管理，也不能反映各个资源要素之间的相互关系，即产出和投入之间的相互关系。

2.2 忽视了资源间的相互关系

资源库是由相关资源要素构成的，快递资源之间存在依赖性，因此快递企业的资源库之间也可以提供互相服务。快递企业经营者必须清楚地理解资源间的相互关系和相互依赖性，否则会导致快递决策成本很高，相应的效率也会一同降低。传统成本法将注意力集中在作业上，没有体现被使用资源的功能，同时忽视了资源间的相互关系，因此既不可能反映资源间的互相服务关系，又无法考虑相互关系对基本成本形态的影响。

2.3 不能反映成本形态的变化

在资源消耗的过程中，快递企业成本的基本形态也可能发生改变。资源的互惠关系既会影响成本形態，也能客观反映成本消耗时基本形态会发生哪些变化。传统成本法既不能反映企业成本的初始形态，又不能反映资源的互惠关系，因此作业成本法不能反映快递企业在成本消耗时基本形态会发生哪些变化。

2.4 不能解决间接费用如何分配的问题

用传统成本法分配的间接资金是由生产作业引起的制造费用，但并没有解决那些与作业活动不相关的保险费、取暖费等间接费用如何分配的问题，且无法为快递企业提供资源管理和战略决策的信息。传统成本法都存在结构性缺陷，不能准确地反映资源库的相互关系，不但不能科学分配间接费用，还会降低决策信息的质量。

3 运用作业成本法解决快递物流成本管理问题的途径

随着人们生活水平的不断提高，淘宝、苏宁易购等购物软件逐渐流行，人们坐在家里不出门，就能买到所需的东西。为了降低运营成本，快递企业有必要运用作业成本法中的“物流冰山”理论、“效益背反”理论以及“乘数效应”理论来解决快递物流成本管理中存在的有关问题。

3.1 运用“物流冰山”理论

所谓“物流冰山”是指揭开事物真正的本质，将“冰山”完全暴露在社会生活中。这就需要快递企业的管理者要具有高度、敏锐的洞察能力，能够准确地看清事物的本质，对整体事物进行有效分析。同时，快递企业要确保整个物流企业的运营体系更加清晰化，对整个系统进行整体把握，将成本消耗情况清晰、完整地展现出来。

3.2 运用“效益背反”理论

所谓“效益背反”就是看似降低了快递企业的某项业务作业成本，其实在无形中降低了各个部门的整体运作效率。快递企业管理者要清楚各个部门之间存在哪些密不可分的联系，在整个经营运作中，只有协调各个部门间的矛盾，才能从根本上全面提升企业的运营效率，才能实现合作共赢的目标。所以，快递企业只有关注整体的运转情况，才能有效提高作业物流的实际效率。

3.3 运用“乘数效应”的理论

所谓“乘数效应”是指当物流成本發生较大的变动时，找到一个点可以让整个销售利润发生巨大变动，就类似于“杠杆原理”。快递企业一直存在较大的竞争压力，无论是在什么时候、什么地点，任何快递企业都应该时刻警惕。但是，为了提高整体营销利益，采用一定的、合法的手段是十分必要的。快递物流企业要在降低作业成本方面不断进行更深入的理论研究，在降低企业运营成本的同时注重提高企业的整体服务水平，为企业发展注入新鲜的血液。

4 结 语

随着科学技术的不断发展和国内外市场形势的不断变化，我国必须积极引进外来的先进物流技术和物流管理经验，才能在降低快递物流成本的同时，不断提升物流管理的能力和水平。现如今，我国物流产业仍存在很多问题，包括成本和管理问题，导致我国快递企业的总体发展水平落后于西方国家。为了满足客户的需求，快递企业有必要找到一种有效、准确的计算作业成本的方法，将传统作业成本与现代作业成本进行对此分析，从而对物流成本进行科学管理。与此同时，快递企业应该努力迎合现代社会和市场的需要，为市场需求服务。

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