企业内部控制审计存在的问题及对策

张小艳

摘要：现阶段，随着我国社会经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，如何在激烈的市场竞争中保持自身的健康长远发展已经成为了摆在现代企业面前的一项重大挑战。企业内部控制审计的存在对于理清企业财务问题、改善企业经营管理模式和完善公司治理结构来说具有至关重要的意义，因此近年来得到了越来越多人的关注。目前，我国企业的内部控制审计在发展过程中出现了一些不容忽视的问题，本文以企业内部控制审计为切入点，深入分析内部控制审计存在的问题，并在此基础上探究问题出现的原因，最后提出完善内部控制审计的对策，希望对促进我国企业内部控制审计能力地提高有一定的积极影响。

关键词：企业；内部控制审计；问题；对策

由于在改善企业内部管理结构、提高企业运作效率等方面内部控制审计具有其独特的优势，所以在企业发展过程中已经得到了越来越多人的重视，并被逐步引入到公司管理之中。应当明确内部控制审计主要是通过监督和控制企业内部运营机制来实现对企业经营过程中潜在危险的及时发现与解决，从而促进企业经济效益的提高。现阶段，我国内部控制审计还处于发展的初级阶段，发展质量还不高，发展速度也较慢，因此在当前的背景下对我国企业的内部控制审计进行研究具有很高的现实意义。

一、企业内部控制审计存在的问题

（一）内部控制缺陷披露不充分

企业的内部控制缺陷具有不同的程度，其中重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷是缺陷程度划分的三种主要形式，但在我国企业的内部控制审计中，其内部控制审计报告对内部控制审计缺陷披露不充分，不能够按照重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷这三大缺陷程度划分来进行详细的披露已经成为了较为明显存在的问题。与此同时，内部控制审计部门所提出的审计意见存在一定的问题，其恰当性还有待提高，而出现这一问题的原因还在于其他类型的非标内部控制审计意见被强调事项段的审计意见所代替。除此之外，对内部控制存在的缺陷所产生的影响并未做出合理和有效的预计与披露，这在很大程度上也会影响审计意见的科学性与客观性。更有甚者，在内部控制审计报告中滥用强调事项，例如，子公司的工商注销登记手续的未完成也被内部控制审计报告算入内部控制缺陷之中，这在很大程度上混淆了内部控制审计报告的功能定义，因此，应注重从客观性与恰当性等方面来加强对内部控制审计报告质量的提升。

（二）企业内部控制制度不健全

现阶段，我国有相当一部分企业内部控制审计存在较大问题，具体表现为内部控制制度尚未建立、内部控制制度不健全，这些问题的存在极大的影响了内部控制审计工作的有效开展，使得内部控制审计工作流于表面，已经成为了阻碍企业健康长远发展的重要原因。为了能够在最大程度上确保内部控制审计工作的顺利开展，必须对内部控制审计的目标、范围以及程序等具有清晰的认识与牢固的掌握，这是建立科学化、系统化内部控制审计工作制度的重要基础。内部控制审计的审计范围涵盖整个组织是在《企业内部控制基本规范》中被明确指出的，而财务报告相关内容的控制是内部控制的主要审计对象则是相配套的审计指引的明确规定，两者对内部控制审计范围这一概念存在的巨大差异性导致了内部控制审计的范围难以得到明确界定，极大的影响了审计的质量与效率。除此之外，内部控制审计制度在审计范围、审计目标和审计程序等环节制度建立的缺失与不完善也是我国企业内部控制审计存在问题的一大表现。究其原因，还在于内部控制审计制度对审计范围、审计目标和审计程序的重视不到位，重要性认识不充分。

（三）内部控制审计人员专业素质较低

内部控制审计工作人员的专业素质对企业内部控制审计工作的质量和效率具有重要的影响，只有确保内部控制审计人员具有较高的专业素养，才能够确保其工作的正常、高效开展。然而不容忽视的问题是，现阶段我国会计事务所内部控制审计经验不足、内部控制审计人员专业能力较低等问题在相当一部分企业中较为普遍地存在着。应当明确意识到，我国的内部控制审计工作起步较晚、发展较慢，在工作上主要是沿用以往财务报表审计的工作方法，究其原因，还在于内部控制审计人员专业经验不足、专业素养不高，不得不依赖于传统的财务报表工作方式。目前，我国的内部控制审计在工作内容中增加了内部控制的五个要素并在一定程度上扩大了样本容量，但此做法究竟能取得何种效果目前尚不明确，还有待实践的检验。目前，我国的内部控制审计在很大程度上仍然依赖于注册会计师以往的个人经验、会计事务所对于注册会计师所采用的审计方法缺乏有力的规范等问题较为普遍地存在着，究其原因，还在于注册会计师的审计方法缺乏通用性框架，难以对其工作形成统一的要求较准和工作流程，这就在很大程度上导致了目前我国企业内部控制审计质量与效率低下。

二、企业内部控制审计存在问题的原因分析

（一）事务所低价竞争，独立性问题突出

近年来，我国会计师事务所的数量呈明显上升趋势，这在很大程度上导致了事务所市场競争的激烈化现状，为了能够在激烈的市场竞争中保持自身的生存与发展，有相当一部分会计师事务所通过大幅度降低内部控制审计服务收费的方式来获取服务项目，但在实际的审计工作开展过程中为了降低成本，却又不得不减少审计工作的资金投入，因此导致了内部控制审计工作质量严重下降。由于会计师事务所的审计服务收费主要取决于被审计单位对其审计工作的满意度，所以很多会计师事务所为了获得相应的审计收费迎合被审计单位，对企业内部控制审计中存在的问题进行刻章隐瞒或掩饰，将其内部控制中存在的缺陷进行模糊化处理，这些行为的存在都极大的降低了内部控制审计报告的真实度与可信度。除此之外，我国内部控制审计出现较晚、发展较缓慢，缺乏相关法律法规的保障与支持也是造成这一问题出现的重要原因。

（二）内部控制审计起步晚，企业管理层重视程度不够

现阶段，与国外的内部控制审计相比，我国的内部控制审计起步晚、发展缓慢，其内部控制审计的标准还有待完善，因此，我国与国外的内部控制审计存在较大的差距。之所以说我国内部控制审计起步晚主要是因为我国在2008年才颁布了《企业内部控制基本规范》，比国外内部控制审计相关规定的颁布晚了很多年。与此同时，企业内部控制审计工作的开展只注重形式、流于表面等问题的存在导致了内部控制审计难以取得实际效果，不利于企业构建完整的内部控制体系。虽然相关会计师事务所对企业进行了内部控制审计工作，但是事务所的内部审计能否准确反映企业实际情况以及其内部控制审计结果能否对企业发展形成有力指导还不明确，因此，企业对于聘请会计师事务所进行内部控制审计的积极性有所下降，资金投入也相对不足，并最终导致内部控制审计工作不能够顺利地实施。

三、完善企业内部控制审计的对策

（一）建立健全会计师事务所的质量控制体系

目前，在我国建立一套成熟完善的质量控制体系与执业标准、加大对内部控制审计工作资金的投入对于解决我国企业内部控制审计工作中出现的问题具有至关重要的意义。应当明确，随着我国法律体系的不断完善，与内部控制审计相关的法律法规也将得到有效建立，所以内部控制审计也将获得更为广阔的发展空间，有着光明的发展前景。因此，对內部控制审计的重要性与必要性，会计师事务所必须形成正确而完整的认识，在体系构建与人才培养方面给予足够的关注。为了能够在最大程度上促进内部控制审计业务能力的提升，注册会计师自身必须在牢固掌握财会审计等方面的专业知识以外充分学习统计学、管理学以及信息系统等方面的知识，力求在最大程度上提高自身专业能力，深化对本行业知识的全面的了解。与此同时，会计师事务所要从根本上保证内部控制审计的质量，严格遵守职业道德，秉持客观公正的原则保持会计师事务所的独立性。

（二）建立健全内部控制领导组织架构

目前，我国有相当一部分企业的内部控制存在较多漏洞，使得企业的可持续发展受到了严重影响，究其原因，还在于“一股独大”的现象在我国上市公司中相对较为普遍地存在着，这在很大程度上导致了企业的内部审计机构形同虚设，其工作开展流于表面，难以从根本上对企业管理运营模式的优化做出积极贡献。应当明确，内部控制领导组织架构是否完善、企业领导者对内部控制建设是否形成了正确认识对内部控制审计制度的建立与完善来说具有至关重要的意义，因此，必须以监督机制、岗位责任制、考核机制等方面为切入点，建立健全企业各项内部控制制度，并在此基础上提高企业领导者对内部控制建设重要性与必要性的认识，力求在最大程度上使企业的内部控制审计具有一个良好的工作环境，使内部控制审计制度能够得到真正落实到企业的各层级与各部门。与此同时，从思想意识领域帮助企业领导者提高风险管控意识、以领导者带动企业全体员工对实施内部控制审计的支持对保证企业内部控制审计工作的顺利开展来说具有至关重要的意义。

（三）确保内部控制审计制度的贯彻与实施

《企业内部控制基本规范》已经在我国得到了制定与颁布，这一规范的颁布在很大程度上促进了我国内部控制规范体系的建立，但与此同时必须意识到尽管内部控制规范体系的建立已经取得了一定的成果，但随着我国社会经济的快速发展，其中出现了很多的问题与新挑战，这都要求内部控制体系必须不断地结合法律法规的制定对自身进行不断的发展与完善。目前，我国有相当一部分注册会计师在工作过程中具有较大的主观性，这一问题的存在归根结底还是因为内部控制审计的工作标准和工作指导尚未得到有效制定，对内部控制审计的审计指引难以得到有效落实，这在很大程度上削弱了内部控制审计职能的有效发挥。因此，为了能够在最大程度上对审计人员的内部控制审计工作形成有效指导，必须要明确审计的标注和审计的范围，从根本上完善内部控制审计制度，并确保内部控制审计制度的贯彻与实施。与此同时，相关监管部门要对内部控制审计工作进行严密监督与严格把关，对内部控制缺陷披露不充分、模糊内部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷程度等问题追究相关负责人的责任，确保内部控制审计制度能够真正落实到企业的各部门与各层级，从而真正提升企业内部控制审计工作的质量与效率，使企业的可持续发展得到有效保障。

四、结束语

随着市场竞争的日趋激烈和内部控制审计对促进企业发展作用的日益显现，企业的内部控制审计工作得到了越来越多人的关注。应当明确，企业内部审计对降低企业经营风险、优化企业经营管理模式以及促进企业的健康长远发展来说具有至关重要的意义，所以在开展内部控制审计工作的过程中必须立足于企业实际发展情况，不断完善内部控制审计制度，实现内部控制审计工作的系统化与规范化。本文以企业内部控制审计为切入点，深入分析内部控制审计存在的问题，例如，内部控制缺陷披露不充分、企业内部控制制度不健全以及内部控制审计人员专业素质较低等问题，并在此基础上探究了这些问题的产生原因，提出了诸如建立健全会计师事务所的质量控制体系、建立健全内部控制领导组织架构和确保内部控制审计制度的贯彻与实施等完善内部控制审计的对策，希望对促进企业内部控制审计工作的进一步完善有一定的借鉴意义。

参考文献：

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