企业合并财务报表存在的问题及对策研究

【摘 要】 本文分析了企业合并财务报表产生的背景以及企业合并财务报表的现实，总结了其中存在的问题，提出了规范企业合并财务报表的四点建议：增强合并财务报表的信息披露；进一步规范企业合并类型的选择；合并范围的问题研究要加深；合并财务报表的监管力度要加強。

【关键词】 企业合并财务报表；财务会计；新会计准则

从企业财务会计的具体分析来看，合并财务报表是其四大难题中最为显著的一个，主要是因为存在着复杂性和多样性，而这种复杂性和多样性从理论、技术方案以及处理方法等方面体现出。企业在市场经济环境中会不断地发展，规模会不断地扩大，在这个过程中，企业的股权结构会更加复杂。加之跨国企业以及国内经济环境的融合，合并财务报表的理论研究和实务规范要求也在不断提升，面对这样的情况，必须要对实践中的问题进行分析和探讨，并借鉴国际会计准则等进行处理，这样合并财务报表的科学性才会有效加强。

一、企业合并财务报表的背景分析

企业合并财务报表是财务会计当中的重要内容，也是其问题表现较多的环节之一。从具体分析来看，上市公司往往会利用企业合并财务报表进行盈余操控，这种情况对于市场的公平和稳定十分不利，不符合市场竞争的公平性和公正性，因此要严格杜绝。在中国经济环境不断复杂的情况下，原有的会计准则在这方面显得愈加的乏力，所以需要对会计准则进行突破和调整，在这样的大环境下新会计准则产生了。简单来讲，新会计准则的产生是为了对中国的财务会计实践工作进行补充和完善，是财务会计现代化发展必要的工作。

二、企业合并财务报表的现实思考

企业合并财务报表是否科学需要从现实角度对其进行思考和具体分析，企业合并财务报表需要在以下几方面做具体的调整：

1、调整合并财务报表的范围

从现实角度来看，企业合并财务报表需要对范围进行必要调整。从新会计准则规定来看，母公司的合并范围当中必须要包括所有子公司，这一规定相比于旧的会计准则，明显加大了合并的范围。上市公司在具体的财务报表合并中，为了在新规则的要求下实现盈余的操作，主要采取的措施有三个：其一是利用持股比例的变动或者是通过收购合并对报表的范围进行变更，在这个过程中，企业达到了利润调节和盈余管理的目的。其二是母公司对子公司的权益比例进行调整，而这种调整主要是通过资产重组来实现。其三是将合并范围变得更加复杂化，这样监管的难度会加大，企业为盈余管理的铺垫工作便可以完成。就具体的合并范围复杂化操作来讲，有相互持股、多层持股以及交叉持股等方式。

2、权益结合法和购买法的合并方法选择

从现实角度进行企业合并报表的思考，合并方法的选择具有重要的作用。从一般的状况分析来看，企业选择不同的合并方法，便会产生不同的经营结果，企业财务报表当中的财务状况也会受到明显的影响，所以做好方法的选择至关重要。新的会计准则在企业合并方面实现了一大突破便是确定了两种企业合并的形式。其一，在同一控制下的企业进行合并的时候将历史成本作为其基本的计价原则，在这样的情况下权益结合法可以选择运用。其二是在非同一控制下的企业进行合并的时候，公允价值是计价的基础，此时需要采用购买法。两种方法的合理选择可以使得企业合并处理更加高效和高质量。就方法选择来看，无论是国内还是国外都有不少有名的案例。比如国外某公司在进行另一公司收购的时候，为了选用权益结合法保证合并业务的开展，其情愿多支付3.25亿美元的成本。此种情况在新准则实施之后，上市公司利用的较为普遍。再比如广东宜华集团通过股改重组的方式入主宜华地产，通过资产置换置入旗下广东宜华地产96%的股权。为了对年度非经营性收入进行虚增，也为了增厚每股净资产，宜华地产选择了非同一控制下的企业合并核算广东宜华，通过购买法实现了股改和重组。从上述两个例子可以看出，两种方法的选择需要和企业实践相适应。

3、商誉的摊销处理方式

在新准则当中，对商誉的规定已经趋同于国际惯例，具体表现为：其一是商誉是合并报表当中的一个重要项目，非同一控制的企业在进行企业合并，在购买母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有权益中所享受的份额差额，需要列示于合并资产负债表报表商誉项目。其二是要对商誉做减值测试。这种规定虽然在一定程度上有创新，但是依然给上市公司留下了盈余操作的空间。

三、规范企业合并财务报表的建议

从实际问题出发进行思考，在企业合并报表的规范中，以下四个方面的工作还需要做全方位的强化：

1、增强合并财务报表的信息披露

在企业合并报表的规范中，对财务报表信息进行披露的增强是重要的措施。从有效市场的角度进行考虑，规范的会计信息披露必不可少，因此财政部门要充分的考虑监管部门、企业以及会计事务所等机构的合理建议，进而以更快的速度完善会计信息披露制度，使其满足市场的需要。就单纯的对企业的会计信息披露来讲，信息披露的时间、内容、方式以及在违规后所要接受的惩罚一级标准等都要进行详细的规定，这样信息披露实践的操作性才会更强。通过信息披露方式的建立，企业的透明度明显增加，企业财务报表信息质量会有显著地提升。

2、进一步规范企业合并类型的选择

从目前的研究资料来看，对企业的合并类型选择进行规范也是报表合并规范的重要内容。从现阶段的分析来看，会计学界对企业合并中会计方法的选择具有较大的争议，而就中国的实践来看，新会计准则对中国的特性基础进行了合理考虑，所以对权益结合法进行了保留，不过在“同一控制”、“非同一控制”等的体现，其更多的是在表象上。基于此，在进一步的完善过程中，在充分的体现“互斥”关系的同时对权益结合法和购买法进行选用，这样，这两种方法的利用可以有效摆脱其表现性，避免沦为盈余操作的手段和工具。

3、合并范围的问题研究要加深

在企业财务报表的合并中，第三项需要注意的问题是财务报表当中的合并范围。新会计准则当中对于合并范围有明确的规定，在进一步的准则完善中，将“控制”从多维度进行考虑，这样可以帮助其实现具体化。举个简单的例子，如果要判断一个企业是否被投资单位所控制，可以从多角度进行分析，比如投资单位的股权结构、日常经营项目以及董事会的构成等，这样企业关系判断会更加明确，合并范围的具体界定也会更加清楚。简言之，对合并范围的问题进行研究，就会使合并报表进一步规范。

4、合并财务报表的监管力度要加强

合并财务报表的进一步规范强化，合并财务报表监管力度的加强是一项重要的措施。从实际分析来看，合并财务报表在执行盈余操作的时候隐蔽性较强，所以在具体的审计过程中，风险导向理念必须要贯穿审计始终。在合并篡改报表、公允价值等项目的审计中，注意力和关注度要进一步提升。在具体监管的过程中，财政与证券监管、银行监管、保险监管、审计监管等的加强都能够进一步的提升合并财务报表监管的有效性。简言之，加强合并财务报表监管力度现实价值十分的显著。

四、结语

财务管理在企业管理当中发挥着重要的作用，优化财务管理对于企业的进步和发展意义重大。在现代化的企业发展中，企业合并的现象十分普遍，这种现象带来的财务报表合并成为了上市公司盈余操控的重要手段，所以从新会计准则的具体情况分析，对其不完善的地方进行补充可以有效打击此类行为。

【参考文献】

[1] 宋明、马千驰.关于企业合并报表会计问题研究[J].经营管理者，2014（8）.235-235.

[2] 余信军.关于企业合并报表会计问题研究[J].财经界：学术版，2015（14）.218-219.

【作者简介】

霍丽萍（1995-）女，汉族，山东济宁人，德州学院学生，会计学双学位.