金融工具会计计量问题研究

杨雪安 李小文

摘 要 伴随着现代化经济和金融体系的飞速发展壮大，金融工具在我国愈加受到各行业的关注，公允价值成为各国金融决策的重要标准之一，自从国际会计准则中引入公允价值后，就成为了金融工具最相关的计量属性，虽然近三十年来国际会计对公允价值争论不休，但从未撼动其在金融工具会计计量中的地位。本文将围绕金融工具会计计量问题，从公允价值与金融会计的计量属性入手，探讨在现代化发展下如何对金融工具会计计量问题的解决之道，以公允价值为着眼点，以公允价值的理论及案例分析，研究金融工具中公允价值需要解决和应用问题，为公允价值在金融会计计量的应用提出相应改进对策。

关键词 金融工具 会计计量 问题

中图分类号：F230 文献标识码：A

1金融工具及公允价值的理论定义

1.1金融工具概述

金融工具是金融学中的一个重要基本概念，主要是针对金融交易进行衡量，金融体系对其定义为证明债权债务关系以及货币资金交易的合法凭证，是货币资金及金融资产转让及借出的重要工具。目前国际金融准则中认为，当金融工具定义为现金或是权益证券、合约的时候，需要具备另个条件，一是需要一个主体承担约定义务——交付现金或是给另一主体其他金融工具，亦或是进行金融工具交换，二要给另一主体约定权利，从一个主体中收取现金或是其他金融工具，亦或者进行金融工具交换。基于FASB与工ASB金融准则制定机构，对金融工具的权威定义，会计上的金融工具并不包括预定购买、销售或是履行契约买入或是卖出的非金融项目的合作，所以金融工具是企业金融资产及形成另一个企业金融负债或是权益工具的合约。

1.2公允价值概述

公允价值是金融工具的一个重要属性，在市场经济中，由于通货膨胀率的不断上升，历史成本表现货币无可避免地会贬值，所以购买力就会减弱，货币与购买力就会失去可比性，金融工具的应用及创新，使得历史成本会计进一步失去了可靠性，所以金融工具在现代化经济市场下深受青睐。公允价值作为金融工具最佳的计量属性，又是衍生工具唯一相关的计量属性，能够弥补历史成本计量相关性不足，及时、全面反映资产负债的相关价值，其计量模式比历史成本计量模式更为创新，从初始计量到终止计量，根据金融工具会计准则，金融工具初始要采用公允价值计量方式，以交易费用计入当期损益，后续则是可以根据实际情况采用不同的计量方式，但若是企业短时间内投机持有的衍生金融工具，需要按公允价值，在资产负债表日就要将公允价值变动计入当期损益中，套期保值持有的金融工具也会将公允价值变动计入当期损益中，被套项目及风险形成的利益及损失也要一并计入当期损益中，账面价值也需要及时调整，现金流则是有效部分计入所有者权益，无效则计入当期损益中。

2公允价值在金融工具中的应用探讨

2.1公允价值仍旧是现代化经济市场中金融工具最佳属性

当代会计是以会计目标作为财务会计概念框架的着手点，虽然在传统会计收益中，公允价值计量的后续价值并不被承认，但是其在全面收益概念中得到首肯。公允价值是会计在一定会计期间资产净增加，解决了公允价值变动难以实现损益处理的问题，将公允价值变动损益确认后反应在全面收益之中，为使用者提供全面相关的决策信息。在被套期项目涉及的预期交易，所计入所有者权益的套期工具中，一是通过企业预期交易之后确认的金融负债及资产计入所有者权益中，在影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益之中，二若是预期交易之后企业确认非金融负债或是资产，就要在影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益之中亦或是初始计量方式确认金额，三预期交易预计不会发生时，计入所有者权益中的套期工具损益需要立即转出，计入当期损益之中。

2.2公允价值信息的披露

现阶段我国金融衍生工具逐渐在经济市场中得到推广，所以在相应的金融企业中需要将新金融工具作为核算的重要依据，要在会计期末采用公允价值计量，故而在金融资产及金融负债中需要进行公允价值信息披露，一是要在资产负债表日，公布单项贷款或是收款项面临的信用风险敞口金额以及相关的应对金融衍生工具，二项贷款或是收款项因为信用风险面临的公允价值变动额，还有与信用相关的衍生工具及类似本期公允价值变动额，以及贷款应收款项的累积变动额。虽然公允价值在目前的金融工具会计中存在缺陷，但是公允价值本身也是具有应用条件的，所以应用范围有限，这一点是目前各金融领域忽视的问题，导致在公允价值信息披露中总是片面化，没有深入探讨其价值意义。

3公允价值在金融工具会计中问题研究

公允价值存在缺陷，这是金融业公认的事实，但纵使各界金融专业人士对公允价值计量的职责忽视，不认同公允价值，却始终没有给出新的金融工具计量方式，这就导致公允价值在金融工具应用中处于尴尬的局面，进退维谷。虽然不少金融专家意识到公允价值比对起传统历史成本计量方式更加公平、可靠，为投资者、经营者以及使用者了解市场金融变化及金融危机影响，但在公允价值的缺陷面前，难以寻找到合适的解决之道。实际上公允价值应用中存在问题，很大程度上并不是由于其本身，而是新金融工具的法律准则不完善，相关监管制度存在漏洞，所以导致金融泡沫。所以在金融工具的应用中，公允价值应用要完善相应的法规制度，提高政府部门对金融的监管制度和执行力度，公开透明化金融资产，限制泡沫的发展壮大，为投资者了解金融市场发展的实际情况。

4结语

綜上所述，目前金融工具会计计量中最受争议的是公允价值，公允价值在金融工具会计中是存在相应的缺陷，适用范围有限，但是依旧是现代化经济市场中金融工具最佳的计量属性，虽然目前在金融工具的应用中处于进退维谷的局面，但只要完善新金融的监管制度和法规政策，就能够为公允价值的应用铺设好康庄大道。

作者简介：杨雪安（1979.10-），男，汉族，山东单县人，在职研究生就读于云南师范大学泛亚商学院MBA专业，讲师，研究方向：工商管理；李小文，男，研究生，云南师范大学商学院，讲师，研究方向：西方经济学。

参考文献

[1] 李日昱.金融工具确认计量及其应用问题研究[D].大连：东北财经大学，2015.

[2] 王珏.我国金融工具会计计量模式选择问题研究[D].大连：东北财经大学，2012.

[3] 梁凤梅.金融工具会计计量问题研究[J].商场现代化，2017（03）.