全面预算管理应用初探

夏志宏

摘要：全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，公司现阶段主要重视预算的编制而轻视预算的监控与考核，如何构建多层次的财务预算监控主体，主要体现在“四个结合”，突出四种监控制度；在财务预算的考核中要使考核内容完整化，考核方法科学化，考核工作制度化。

关键词：全面预算管理；应用；对策

一、公司基本情况

（一）主要业务、经营模式和行业地位

1.业务范围：公司主营水力发电、供电生产、销售。

2.经营模式：公司拥有完整的发、供电网络，实现厂网合一、发输配电一体化经营，保证了对区域供电的市场优势。公司电力来源，一是所属水电站发电量通过自有电网销售给终端客户，实现网内全额消纳；二是通过下网关口从国家电网四川电力公司趸购电量。

3.公司所处的行业地位：公司是主营电、水服务的地方公共服务型企业，实现厂网合一、发输配电一体化经营。目前公司电力供应稳定，网络建设成效显著。在辖区内供电市场占有率100%，为遂宁供区社会经济发展提供着重要的电力要素保障。

二、公司预算管理存在的主要问题

财政部于2002年4月10日下发《关于企业实行财务预算管理的指导意见》后，很多企业开始重视并实施财务预算管理，经过多年的发展，但是目前有相当一部分企业的财务预算管理流于形式，未能取得应有的效果。究其原因，除了企业在编制财务预算过程中存在一些问题，还存在如下问题：

（一）预算管理意识和理念有待进一步转变

提到全面预算管理，公司许多人对预算认识不清楚，没有真正体会到预算的强大作用，认为预算可有可无，纯粹是多此一举。认为似乎编制了预算就对自己产生了束缚，由此产生抵触行为。或者是为了预算而预算，过分依赖财务数据，没有将预算与企业实际很好的结合起来，而使得预算独立于企业管理之外，成为一个封闭的系统，没有充分发挥预算的管理职能。

要深入推进预算管理首要解决的意识形态。我们必须认识到全面预算管理是一项复杂的系统工程，是以编制为基础、过程控制为关键，调整和考核为辅的管理过程，它涉及和覆盖公司整个购、销、存、投资、分配等全过程，它的特点之一就是“全员、全过程、全方位”，这就需要公司决策层、管理层、执行层的全力支持和参与。

（二）部门壁垒阻碍了预算管理工作有效推进

目前，公司无论是在采购供应、生产、营销还是在人力资源、财务管理方面都不同程度地存在各自为阵，部门与部门之间沟通不畅，信息无法及时传递和正确表达，信息共享不足。公司业务部门对预算数据收集、审核不及时，审核后的数据未与预算申报单位有效沟通，导致事后扯皮。

（三）未采用预算管理信息化平台

目前公司未采用预算管理信息化平台，预算编制使用的还是预算人员自己编制的一套excel电子表格，缺点是无法将预算相应责任直接延伸到前端业务部门和公司职能审核部门；预算编制单位容易修改，随意性大，预算数据版本较多，控制难度大；预算管理人员审核和汇总工作量大等。

（四）重编制轻执行

企业的财务预算编制与企业的战略目标和市场环境相脱离，导致财务预算指标难以实现外，另一个重要的原因是企业在实施过程中，重预算编制，轻预算执行过程的管理。本人认为在财务预算执行的过程中，财务预算的监控和考核是决定企业财务预算成败的关键环节。

（五）项目预算与财务预算背离

“十二五”期间，公司为提高供电、供水能力及电、水网可靠性，一直保持着旺盛的投资能力，每年的资本性及成本性（含大修）项目预算实际上已超出了公司的投资能力和成本费用消纳能力，与公司财务预算严重背离，同时也导致很多未完工程，逐年累积，给后续的管理、年度预算带来很大的难度。如2015年资本性项目预算27408万元，而公司的当年预计的自有资金投资能力（净利润+折旧）约18384万元，超出49.09%；2015年成本性（含大修）项目预算14501万元，按公司当年的利润预算目标，财务预算能够消纳此费用的上限约7871万元，超出84.23%。

三、公司全面预算监控与考核应用

公司在加强全员预算管理意识和理念、打通各部门预算管理壁垒、积极主动地推动预算管理信息化的推进和强化预算管理的数量化和可执行性的基础上，应进一步加強预算的监控秘考核应用。

（一）财务预算的监控

企业财务预算的监控就是在财务预算执行过程对预算执行情况所进行的日常监督和控制。通过预算监控发现预算执行的偏差，及时纠正财务预算执行过程中存在的问题，维护财务预算的严肃性，以达到预期的目标。要做好财务预算的监控工作，必须构建多层次的财务预算监控主体，实现“四个结合”，突出四种监控制度。

1.构建多层次的财务预算监控主体

由于财务预算监控的对象是财务预算的执行过程，而财务预算的执行过程涉及企业各个环节，各个部门，全体成员，所以财务预算监控应该是全面的、系统的。一方面通过企业内部激励约束机制促进预算的执行者完善其自我监控职能；另一方面，建立多层次预算监控主体。第一层次是监事会的监控，对于预算的执行情况，监事会作为最高的监控主体行使其监控职责。第二层次是财务总监的监控受董事会委托，对整个企业的总预算执行情况进行监控。第三层次是预算监控中心的监控。预算监控中心对经理层负责，对企业各预算单位日常的等待情况进行监控，是直接和主要的监控主体。第四层次是建立财务预算执行责任中心，按总预算分解，部门预算按部门、单位建立财务预算执行责任中心，由各部门主要领导负责预算的执行、监督、控制责任。

2.实现“四个结合”

（1）实行预算执行责任中心日常自我监督和责任人监督相结合。财务预算总目标需要逐层分解到各责任主体，才能有效地把企业各层次、各环节以至各员工的生产经营行为统一到同一目标上。

（2）实行专业监管和群众监管相结合。财务预算涉及企业的各个环节和方面，由各职-能部门组成的财务预算监控中心，根据财务预算的执行情况，深入预算单位核实预算项目的落实措施和方法，会起到事半功倍的效果。实现专业监管和群众监管相结合，通过各部门齐心协力，全体员工共同努力，才可能不断解决预算执行过程中的问题，促进财务预算管理水平的提高，实现预定的预算目标。

（3）实行定期检查和不定期检查相结合。为确保财务预算执行过程中信息的真实性，财务预算监控中心对各预算单位要进行经常性的定期或不定期的检查。除了定期对所有预算单位及所有财务预算指标进行检查外，还要根据预算执行情况，不定期、有重点地检查一些预算单位的重要预算项目，产品收入是否及时入帐，是否有截留收入、隐瞒收入、转移收入的现象，是否私设“小金库”等；成本管理方面检查其投入的真实性，以及是否符合预算规定的方向，是否将资本性支出列为经营性支出，成品率是否达到了规定的要求，突破成本预算的原因是否真实等；费用开支方面，重点检查其支出是否真实、合理和是否超出预算的范围。各单位和部门是否对费用支出的处理进行及时，是否在处理过程中层层把关。

（4）实行财务监督和审计监督相结合。为确保财务预算监控的有效性、真实性和公允性，在财务预算监控中会计监督和审计监督要做到有机结合。财务部门通过财务公司或结算中心，监控财务预算执行过程中的资金情况，分析预算执行偏差的主次成因，并对财务预算执行报告的真实性负责。企业内部审计部门应用审计方法和手段，多方面监控财务预算的日常执行情况，并对各预算单位和部门提交的财务预算执行报告进行审计验证，以实现监控Y-r～的公允性。

（二）突出四种监控制度

1.责任监控制度。要划分责任区，明确责任人。预算监控中心成员是本管辖区各单位资金预算监控的直接责任人，预算监控中心办公室人员为连带责任人，是实行逐级负责制。对监控有力，成效显著的监控人员给予奖励，对完不成职责的监控人员给予相应的惩罚。

2.预警监控制度。监控中心成员在其责任区内，及时做好预算资金收支台帐记录和汇总工作，对各单位资金预算的执行全过程跟踪，随时掌握具体资金收支情况，按周编制各单位预算执行情况统计表，并配以文字说明，对预算执行得好坏加以评析，指出存在的问题。对达到预警的单位和部门要重点关注并及时汇报，指出存在的问题，提出对预警单位和部门的处理意见，并将上述信息于下周一分别报送监控中心办公室和有关单位。

3.质量监控（Qc监控）制度。财务预算质量监控（Qc监控）制度，是把QC一般质量管理方法移植到资金预算的监控中去。质量监管制度的主要内容和步骤包括：（1）提出质量监控的管理总目标和阶段目标，包括资金预算准确率，内部往来占用资金和三项资金占用降低率等（2）调查分析资金管理的现状，找出预算和实际执行的差异的主客观原因（3）确立资金预算管理具体的工作目标，制定工作措施（4）执行对策和措施（5）对预算执行的目标和措施进行检查（6）总结经验，找出差距（7）通过总结对未解决的遗留问题或新出现的问题，转入下一个QC监管循环再予以解决。

4.风险监控制度。由于企业面临环境的不确定性，企业财务预算包含长期资源共享本支出和长期资金筹措的预算，这种长期预算必将给企业带来一定的风险，也就是企业的财务风险。企业财务风险监控制度就是采取一定的措施对风险进行检测评估，使风险降低到可接受的程度，并将其控制在某一可以接受的水平上，从职能上讲，风险管理就是对风险进行观察，评估的基础上，监控风险可能造成的损失，保证预算目标的实现。预算监控中心的主要负责人应当很好地利用风险监控的一系列技术方法和手段对企业的财务风险进行严格的监控。

（三）财务预算的考核

对企业内部各责任中心预算执行结果的考核，是保证财务预算管理体制发挥作用的主要手段和环节。一方面通过预算考核信息的反馈及相应的调控，可随时发现和纠正实际业绩和预算的偏差，从而实现过程中的控制，另一方面，在财务预算管理循环中，考核起着承上启下的作用，既是本次财务预算管理循环的终结，又是下一次循环的开始。因此，企业为了保证财务预算的贯彻实施，必须制定严格的预算考核办法和手段，将财务预算考核纳入经济责任的范围，作为经济责任制建设的一项重要内容。

1.财务预算考核内容要完整化

财务预算考核的内容主要包括：（1）对预算执行中经营业绩的考核。企业对预算执行单位的经营业绩进行考核，以确保企业经营目标的实现。（2）对预算准确率的考核。将财务预算执行情况与审批的财务预算相比较，检查企业预算准确程度是否达到了规定标准。（3）对预算编报完事性的考核。财务预算项目是否填列完整，有无遗漏或预算外项目支出。f4）对预算编报及时性的考核。企业是否在规定时间内上报各种财务预算报表和预算执行情况的报表。

2.财务预算考核方法要科学化

（1）管理部门的考核要与预算执行单位的考核相结合。为体现财务预算考核结果的公平、公正，不仅财务预算管理部门要对预算执行结果进行考评，而且预算执行单位也要相应地成立预算考核机构，对自身的预算执行结果进行对比、评价，以促进下一期预算质量的提高。

（2）会计考核与审计考核相结合。通过不同的角度对预算执行结果进行分析和评价，不仅可以保证考核结果的真實性，而且可以使预算执行单位看到差距，明确今后工作的目标，充分调动其积极性、主动性和创造性。

（四）财务预算考核工作要制度化

财务预算考核工作应制度化、规范化，不能平时没有考核，出现某种需要时就临时抱佛脚，这样考核起不到激励作用。财务预算考核要有准确的基础数据，考核指标要量化、合理，避免随意性。因此企业日常应建立财务预算管理统计台帐，用以监督反映各期财务预算指标的完成情况，考核的结果要和企业的奖惩制度挂钩，可依据预算执行结果进行奖惩，以促进预算执行单位事后对预算差异进行认真分析，提出落实和改进措施。

四、结束语

总之公司将全面预算重视起来，强化预算监控与考核，从而起到统合所有庞杂支节的干流作用和科学的导向作用，从粗放型号向集约型号的转变，促进公司经营管理再上台阶，确保改革创新深入推进，实现“科技兴企，二次创业”新跨越。

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