论客户重要性与审计质量之间关系的理论依据

刘勋

摘要：本文从理论分析角度论述客户重要性与审计质量的关系。

关键词：客户重要性；审计质量；理论依据

一、寻租理论

寻租活动是指在当前资本市场中，如果政府部门这张“无形的手”对市场参与者的活动进行干预，部分享有特殊权利的人就会因此取得超过固定成本的利润，也就是所谓的超额准租行为，这样原本有秩序的经济与社会经济活动会遭到一定的损坏。进一步讲，在市场经济中有一部分占据优势地位的群体为了获取这样的超额利润而实施的一系列行为就可以称作寻租活动。与此同时，这在这些经济活动中也会伴随一系列的抽租、护租和创租行为。

寻租理论也可以相应的用来解释审计行业中一些列活动，通过深入研究后，不难发现会计师事务所与CPA的审计活动都有寻租行为。在所审计的客户的管理层或者董事会中，他们根据需要来选择自己偏好的事务所或者CPA来进行审计，同样也有解聘审计人员的权力，也就是说被审单位管理层希望找到的是对其言听计从的审计人员，这就是被审单位的寻租行为。同样的道理，客户在選取了自己信任的审计机构之后，会计师事务所的鉴证服务便由此展开，审计人员在审计过程中可以接触到被审单位的内部机密信息，这些比较关键的有价值的内部信息会成为审计人员的筹码，这就是审计人员的寻租活动。这样一来，审计单位的独立性可能会因为二者之间存在的寻租活动受到严重损害，那么鉴证结果的可靠程度也将难以确保。

二、博弈论

受外界环境影响，当下现实生活中人们彼此之间的联系与交往更加紧密，利益相互交织十分复杂。我们能够取得的利益不仅受自身活动的影响，更受到他人的影响。那么，在这种鱼龙混杂的情境下就需要进行调解并探寻一个均衡点，达到一个相对稳定的状态。博弈论研究的就是当各个主体的行为相互影响时，各自应如何做出最有效的应对措施，并且找到采取这一措施的均衡点。博弈论在本质上是研究决策问题与均衡问题，个体参与者在做出自己的应对措施时必定会考虑对方的决策，同样个体介入人作出的决策也会对相对另一方产生影响。

在审计人员提供的鉴证服务中，很多行为同样可以用这一理论来解释，其实提供鉴证服务的主体与客户两者间始终处于一种抗衡的状态。那么，提供鉴证服务的人员能否在审计过程中遵守独立原则取决于二者之间地均衡状态决定的。在这场博弈活动中，购买审计服务的被审单位如何为满足自身利益而向审计人员施压以及审计人员如何应对这些压力，二者之间的抗衡与对峙便是对博弈论淋漓尽致的表现。那么二者之间究竟是势均力敌还是你强我弱的关系呢，正是本文所探讨的问题。被审单位明显是处于有利地位，当他对审计人员施加压力时，审计人员究或许会选择遵守职业道德，维护自身声誉而拒绝向被审单位妥协，保持鉴证活动的客观公正与真实可靠；或许会维护既得利益而牺牲独立性，屈从于被审单位。以上分析就是根据博弈论的原理，对鉴证活动中有关执业人员是否会坚持独立原则而进行的理论解释。

三、审计声誉维护机制

注册会计师公开披露的审计鉴定书是该项鉴证服务的最终产品，但鉴证服务的优劣不能直接观察，因此在审计市场中就有很多审计单位钻空子，向被审单位提供低质量的审计产品，企图以最低的成本获取最高额的利润，长期以来必将损害审计市场的良性运转。与此同时，在审计市场上也自动形成了机制来识别这种以次充好的恶性竞争行为。在这一系列机制中，独立声誉维护机制是效果最好的机制。声誉机制可以发挥信号传递的作用，并且有效的节约了社会成本。除此之外，声誉越好的事务所越能迎来品质高端质量较高的客户，由此给事务所带来更高的收益，这一点在国际四大事务所中得到的很好的印证。但是，想要建立好的声誉非常不易，而毁坏声誉就在举手之间，一不小心便会毁于旦夕。这就要求品质与声誉较好的事务所与注册会计师无时无刻都要小心谨慎，自始至终都要坚守独立性，充分发挥专业胜任能力，决不允许审计失败，决不给事务所带来任何损失，因为一旦被查出所提供的审计服务有不到位或是审计报告虚假，那么该事务所多年辛苦建立的声誉便一去不复返。因此，声誉机制又被称作自动惩罚机制，在声誉机制的维护下，审计质量便会提升。

四、“深口袋”理论

深口袋是一种形象的表述，深口袋理论指由于注册会计师的失误，投资者误信了被审单位的财务报告而造成了经济损失，在被审单位已经破产或没有任何偿债能力，此时预期信息使用者无论理由正当与否通常会将所有的责任指向注册会计师，以期从事务所中得到经济补偿。

作为理性的“经济人”，由于存在以上风险，会计师事务所或相关审计人员在审计过程中就会更加警惕与谨慎，在面对客户的威逼利诱时会稍加注意，不会轻易向其妥协，不能因小失大。因为大家都心知肚明一旦发生审计失败事件将意味着什么，这在社会上的影响是巨大深刻的。稍轻一点是经济上的损失或在一定年限期间禁止再从事审计工作，稍重一点则会受到刑事处罚甚至会牵连到该审计人员所在的单位，进而造成单位与个人的名声落地。现实中这样的事件屡屡发生，值得有关审计单位与执业人员深刻反思。根据这一理论的分析，既然审计单位与相关提供鉴证服务的人员在投资人员决策失误时，会被指作罪魁祸首，那么信誉较高的世界前四大所与国内八大所，就更加堪称“深口袋”效应的最先受害者。由此一来，声誉越好的事务所在依赖客户的同时，也不忘审视客户潜在的风险，在对重要客户进行审计时，时刻保持高水平的谨慎与独立，尽可能的避免对重要客户的依赖，确保审计服务的质量才能维护自身所建立的声誉，因而深口袋理论在一定程度上与声誉机制也有异曲同工之处。