建筑业简易计税政策及风险防控探析

2018-09-10山西运城路桥有限责任公司山西运城044000

商业会计 2018年13期

□（山西运城路桥有限责任公司山西运城044000）

自建筑业全面实行”营改增”以来，建筑企业的一般纳税人可以选择两种计税方法，一种是一般计税，另一种是简易计税，简易计税是一项政策红利，在一定条件下，选择简易计税比一般计税税负会更低。现实中，建筑企业有些情况很难取得进项发票，导致建筑企业不能充分取得增值税扣税凭证，为了确保税负“只减不增”，针对这些特定的应税行为，政策上允许一般纳税人选择或者适用简易计税，按照3%征收率计算缴纳增值税。

一、简易计税的特点及适用范围

（一）特点。一是会计核算简单。不需要按购进抵扣法计算应缴纳增值税额，即不需要计算当期销项税额和进项税额，而是按3%征收率与不含税销售额直接计算。二是风险小。简易计税情形下不允许抵扣进项税额，一般情况下采购环节只需要取得合法有效的增值税普通发票，避免了增值税专用发票的风险。三是一定条件下税负更低。简易计税下实际税负为2.91%，相比营业税制下的营业税税负，下降了0.09%。四是选择简易计税，36个月不得变更。

（二）适用范围。建筑业一般纳税人选择适用简易计税有以下情形：（1）“营改增”试点前取得的不动产经营性出租或销售；（2）提供建筑服务：甲供工程、老项目、清包工；（3）“营改增”试点前取得的有形动产出租或销售。详见表1。

二、甲供工程

（一）甲供工程的定义解读。甲供工程是指全部或部分材料、设备和动力由发包方自行采购的工程。在工程施工过程中，发包方自行采购并提供的全部或部分材料、设备和动力，没有比例和金额的限制。甲供材金额不包含在销售额内。发包方自行采购，供应商将发票直接开具给发包方，材料交给施工单位使用，施工单位不用作为存货或成本来核算，将来不形成施工单位的主营业务成本和主营业务收入，待纳税义务发生时，施工单位给发包方开具发票时，不包括甲供材料、设备和动力金额。甲供材中的“甲方”指的是任一建筑合同的甲方。总分包之间如果存在提供材料、设备和动力的，总分包合同中总包单位也是发包方，仍然属于甲供工程。另外，要正确区分甲供工程与甲控工程。甲控工程是指发包方选择材料供应商，让施工方签订合同，供应商把发票直接开给施工方，实际上甲方履行了指定材料供应商的作用，整个材料购销行为完全由施工方与供应商进行交易。

（二）甲供工程合同的要求。甲供工程合同应当按照总价法来签订，合同中应列示甲供材料条款，注明总价款包括甲供材金额，约定甲方提供具体材料的清单和金额。比如，某建筑企业承接一项目工程，工程总价款100万元，其中包括甲方提供水泥材料50万元，那么合同中甲供材条款应明确：总价款100万元，其中：甲供水泥50万元。

三、老项目

（一）老项目的认定标准。老项目是指《施工许可证》注明开工日期或合同注明的开工日期在2016年4月30日前的工程项目，而不是《施工许可证》发证日期，也不是合同签订日期。比如，某建筑企业A项目合同签订日期是2016年4月25日，但合同开工日期是2016年5月15日，则不属于老项目。

表1 建筑业选择简易计税汇总情况表

（二）增量或增项的工程如何确定老项目。一个项目是老项目，设计变更增加工程量，增量部分未进行招标，未签订合同，也未签发《施工许可证》，如果是实行现场签证的方式进行结算，增量部分就可以认定为老项目。假若一个公路工程是老项目，开始时只有路面工程，后期又新增防护工程内容，需要重新招标，重新签订合同，重新办理《施工许可证》，则不属于老项目。

（三）分包方的项目如何确定老项目。一个项目存在总分包时，分包方项目是总包方项目的一部分，如果总包方项目是老项目，则分包方项目就认定为老项目。例如，一个项目甲方与乙方签订了总包合同，合同注明开工日期是2016年4月25日，2016年9月1日乙方又与丙方签订分包合同，则丙项目就属于老项目，能够选择简易计税。

四、清包工

清包工是指施工方不采购材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。“营改增”以后，按照税法规定，建筑劳务公司按照11%征税，税负较重，财税[2016]36号文规定，清包工可以选择简易计税，所以建筑劳务公司一般会采用与总包单位签订清包工合同方式，总包方可以取得3%增值税专用发票。总包方也可以选择从劳务派遣公司取得劳务，但是采用与劳务派遣公司合作不是总包方的最佳选择。这是因为：（1）劳务派遣公司大多数采用差额简易征税方式，总包方只能取得低进项税额；（2）按照《劳动合同法》《劳务派遣暂行规定》的相关规定，用工单位使用劳务派遣员工数量不得超过企业用工总量的10%，派遣员工只能在“临时性”“辅助性”“替代性”岗位任职（临时性，指工作时间不能超过6个月）。

例如，某建筑企业可供选择的用工方案有两种，方案一：与劳务派遣公司签订用工合同1 000万元，其中800万元用于支付工人的工资、福利费用、社会保险。劳务派遣公司采用差额征税方式。方案二：与建筑劳务公司签订劳务分包合同1 000万元，分包单位采用清包工，选择简易计税。

方案一：对于用工单位而言，共支付1 000万元，只能取得800万元的普通发票和200万元的伞较增值税专用发票。可以用来抵扣的进项税额=（1 000-800）/（1+5%）×5%=9.52（万元）。

方案二：用工单位可以取得1 000万元征收率为3%的增值税专用发票。可以用来抵扣的进项税额=1 000/（1+3%）×3%=29.13（万元）。

通过比较可知，建筑企业选择与劳务公司签订清包工合同，是用工的最佳选择。

五、简易计税的风险防控

（一）简易计税实行一次备案制。建筑企业一般纳税人提供建筑服务选择简易计税时，应在首次办理简易计税方法申报前，向机构所在地主管税务机关进行一次性备案。也就是，同一纳税人同一种简易计税方法计税情形，只需要备案一次。归纳起来，一般纳税人提供建筑服务选择简易计税，最多只需要备案三次：以清包工方式提供建筑服务、为老项目提供建筑服务、为甲供工程提供建筑服务，首次纳税申报前，只需备案一次。

（二）简易计税最大的风险是已选择了简易计税，但税务机关不认可，要求按一般计税补缴税款。备案只是报告，而不是批准，并不意味着税务机关认可同意企业选择简易计税，仍然会有核查的风险。为了防范简易计税风险，工作中应完整保留选择适用简易计税方法的资料，留档备查，以此证明工程选择简易计税是合规的。

1.甲供工程需把控的要素。（1）合同签订方面。合同价款条款中需明确合同总价款不包含甲供材；甲供材料条款需约定具体材料或设备，并且合同后附材料或设备清单。（2）付款方面。甲供材情况下，甲方直接将材料设备价款支付给供应商，施工方需将甲方付款记录（材料发票、银行付款凭证等）和银行流水留存备查。（3）开票方面。施工方是按照不包含甲供材的价款向发包方开具发票。（4）现场资料方面。保存好材料投入使用时的验收、入库、保管、领用等资料，证明甲供材料业务是真实的。

2.老项目需把控的要素。做好《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同整理归档工作。以《建筑工程施工许可证》或者以建筑工程承包合同上注明的开工日期为依据，确保开工日期为2016年4月30日前，以此作为佐证资料。

3.清包工方式提供建筑服务需把控的要素。整理、保存建筑工程承包合同。确保合同约定的内容足可证明施工方不采购材料或只采购辅助材料，符合税法规定的清包工概念。

4.小规模纳税人期间的项目在转成一般纳税人后，计税方法确定原则是：如果是老项目、清包工和甲供工程可以继续按简易计税办法计税，除此之外的项目，在转为一般纳税人后都按一般计税方法计税。

笔者建议，小规模建筑企业如果承揽一项大工程时，一定要做好税务筹划，在开工前就做好一般纳税人登记工作。