中小制造业企业物流成本控制研究

□

（太原旅游职业学院 山西太原 030032）

电子商务的高速发展，为物流业创造了绝佳的发展机遇。我国物流市场虽然建立时间较晚，但最近几年来一直保持着良好的发展态势。对于中小企业来说，物流成本是运营成本的重要组成部分，无论是将物流业务外包出去，还是进行有效的内部优化，都能够显著提升物流成本的控制效率。中小企业受限于自身的运营规模与经济实力，在市场中的竞争优势并不明显，因此，要想保住当前的市场份额，除了改进技术与产品之外，还应完善自身的成本控制体系。本文以中小制造业企业为例，分析企业应如何优化物流成本管理机制。

一、完善物流成本预算控制机制

（一）制造业企业的物流成本特点。（1）多元性。受到生产特点的影响，制造业企业的物流成本比较多元化，包括运输成本、包装成本、仓储成本、管理成本等。（2）分散性。分散性实际上是由多元性衍生出来的，由于业务处理部门各不相同，因此，制造业企业的物流成本较为分散。（3）系统性。物流成本实际上是基于整个物流作业链产生的，因此具有系统性。

（二）制造业企业的物流成本结构。为了提升成本划分的合理性，本文使用作业成本法拆解了制造业企业的物流成本结构。首先，明确基本物流作业，具体包括：订单处理作业、运输作业、仓储作业、搬运作业、包装作业、装卸作业、信息处理作业等。其次，根据物流作业划分作业中心，为各作业中心提供明确的工作指引，便于开展后续的物流成本控制工作。

（三）物流成本的分配流程。首先，所有成本都是由与之对应的作业产生的，具体的成本核算对象就是完成作业所消耗的资源，因此，应将资源合理分配至各作业中心。其次，根据资源消耗的产出情况确定最终的成本主体。例如，某个作业中心的作业A消耗的工时为t，需要的工人数量为M，工人的单位工时工资为s，则该作业的人工成本可以表示为t×M×s。

（四）物流成本的预算流程。首先，制造业企业应做好销售与生产预算，并以此为基础编制物流成本预算，预算的依据就是所有物流作业的预期量。其次，对各作业中心需要消耗的资源总量进行预算。再次，设定合理的资源供给量标准。最后，确定作业的最终价值能力。

（五）编制物流成本预算的注意事项。

1.明确编制范围。制造业企业应明确物流成本预算的编制范围，从而保证预算编制的完整性与全面性。企业应结合自身的运营实际与业务特点，编制具有针对性的物流成本预算，预算时间可以月、季度、年为单位。预算编制的时间越短，对成本的控制能力越强，但考虑到相关工作人员的工作量，笔者认为按季度编制物流成本预算较为合适。

2.按照成本的功能编制预算。物流成本具有多元性与分散性，每类物流成本的具体功能各有不同，因此应按照成本功能编制预算，以直接反映各预算责任中心的成本控制重点，且方便企业进行物流成本控制考核，从而及时发现当前物流成本控制中存在的问题，并对这些问题进行相应整改，以提升物流成本控制效率。例如：（1）包装费用的预算编制过程。包装是基本的物流作业之一，在编制包装费用预算时，应按照每类商品的实际包装过程所消耗的资源情况确定包装费用，并将其与预期商品生产数量的乘积作为包装费用预算。（2）运输费用的预算编制过程。运输同样也是基本物流作业之一，在编制运输费用预算时，首先应明确运输类型。如果是营业运输作业，应按营业方收取的费用作为编制预算的依据；如果是自营运输作业，则应将资源消耗情况作为编制预算的依据。

二、物流成本差异分析

（一）作业成本法简述。制造业企业的物流成本可以划分为不同种类的基本作业，这些作业通过消耗一定的资源完成企业的物流任务，自然也会形成一定的成本。作业成本法是以成本动因为基础，对物流成本进行核算的有效工具，该方法根据每个作业的资源消耗情况来确定其成本水平，不但能够反映物流流程是否合理，还能够反映物流流程的运行效率。实际上，作业成本法最早就是应用于制造业企业的，因为这类企业的生产与经营过程可以明确划分为不同的基本作业，为核算作业成本提供了很大便利。

作业成本法的核心思想是：产品消耗作业，作业消耗资源，因此，只要核算出每个作业的资源消耗成本，就能计算出产品的实际成本。这种成本核算方法较之一般的方法更为科学，尤其是对期间费用的摊销更为合理，能够真实地反映出企业产品与服务的成本水平，为进行有效的成本控制奠定基础。

（二）作业成本法的应用过程。（1）明确划分基本作业，并设置作业中心，将属性或者基本特征相同的作业划归到同一个作业中心，将其作为成本核算的基本单位。（2）结合作业的实际资源消耗情况，将资源分配到不同的作业中心，以保证这些中心能够按照企业要求的方式完成生产与经营任务。（3）明确成本核算对象。企业的最终产品可能是有形的商品，也可能是无形的知识与服务，因此，在核算作业成本之前，必须明确成本核算对象。（4）将作业成本分配到对应的成本对象中，这是整个作业成本核算流程的最后一步，最终实现将消耗的资源与企业最终产品一一对应的目的。

（三）物流成本差异分析。

1.分析增值性。如果考虑增值性的话，可以将物流成本分为增值成本与非增值成本两类。增值物流作业的基本特征是，一旦取消了这类作业，企业最终产品的质量将会受到直接影响，有时甚至无法生产出任何最终产品。通常情况下，如果一项作业同时满足下面三个条件，就认为其属于增值物流作业：（1）保证了企业运作流程的顺畅性，如果剔除该作业环节，企业无法正常运营，或者即使能够运营也需要投入大量资源。（2）无法以其他作业代替。（3）保证了其他作业能够正常执行，如果剔除了该物流作业，其他作业也将陷入停滞状态。

2.分析重要性。核算物流成本的过程中需要分清主次，重点分析那些重要作业的资源消耗情况。所谓重要作业，实际上是指：（1）成本更高的作业；（2）影响企业运营正常性的关键作业；（3）保证企业实现运营目标的作业；（4）能够保持企业市场竞争优势的作业。

3.分析物流作业之间的内在联系。虽然每个物流作业完成的任务不一样，但不同物流作业之间存在着错综复杂的关系，如果不明确这些关系就很难建立起有效的成本控制机制，自然也就很难实现预期的成本控制目标。实际上，物流作业衔接在一起是一个完整的物流价值链，企业应找出其中的无效环节，并予以剔除或整合，以提升整个价值链的运作效率，进而达到控制物流成本的目的。

（四）制造业企业物流成本差异分析。物流成本差异分析的过程为：首先，核算出具体的差异数值，并确定差异类型。其次，针对差异进行分析，找出导致差异的原因。最后，采取针对性的整改措施，提升物流成本控制效率。具体的成本差异分析对象包括：物流总成本，即核算对象的所有物流成本；平均物流成本，即物流总成本/核算期间内所有的物流作业量；各作业中心的成本，即以作业中心为分析单位，分析整个作业中心的物流成本情况；成本降低率，即分析成本控制的实际收效。

分析物流成本差异能够帮助制造业企业找出当前成本控制中存在的问题，再加上物流成本差异是基于作业成本法进行分析的，因此，能够直接找出导致成本控制效率低下的具体作业，从而为制造业企业完善物流成本控制机制提供明确指引，进而提升物流成本控制效率。在实际工作中，中小制造业企业通过分析物流成本差异，能够显著降低成本水平，提升利润空间，增强自身在市场中的竞争力。

三、物流成本控制模型

成本控制是每家企业都应该开展的管理工作之一，直接决定着企业的最终盈利水平，中小制造业企业也是如此。通过成本控制能够优化企业的资源配置效率，用最少的资源获得最大的产出，从而在市场竞争中不断增强自身优势。

本文结合中小制造业企业的运营实际与物流业特点，根据成本动因对企业各项资源进行分配，并以此为基础建立物流成本控制机制。具体工作包括：第一，结合企业的运营实际认定物流成本的内容，并大致核算物流成本的范围。第二，编制符合企业运营情况的物流成本预算。第三，以资源动因为基础，核算每个具体作业的实际成本。第四，分析实际成本与预算成本之间的差异，并根据差异产生的原因采取有效的整改措施。第五，让全体员工都参与到物流成本控制流程中来。第六，提升物流成本控制效率。

下面对中小制造业企业物流成本控制模型进行构建。

（一）基本假设。

1.将物流作业分为不同的运作流程，并将每个流程作为一条价值链。

2.根据基本作业之间的差异，将作业流程分为不同的部分，分别核算每个作业环节的资源消耗情况，以此作为成本核算基础。为了提升模型的统一性，本文将影响物流成本的因素作为控制因子，i表示第i个控制因子，n表示所有控制因子之和，理论上讲，n≥0。

每个控制因子对物流成本的影响程度不同，因此，在计算过程中应分析其与最终成本水平之间的相关性，并作为制定物流成本控制方案的基础。在本文构建的控制模型中，控制因子的权重是通过专家评分获得的，在整合了多位业内专家的评分之后，得出每个控制因子对成本水平的影响权重。第i个控制因子的权重用ai表示，Σai=1，对应的作业成本集合为 R=（a1，a2，…，an）。

（二）建立模型。

1.将控制因子细化为一定数量的子因子。

2.选取样本群，确定子因子的影响程度。选取的样本群必须能够反映子因子本身的成本水平，具体来讲，分别是：A：成本水平很高；B：成本水平较高；C：成本水平一般；D：成本水平较低；E：成本水平很低。

3.针对成本水平给出对应的分值，其中：A—E级水平分别计5分、4分、3分、2分、1分。分值向量J可以表示为：J=5，4，3，2，1。

4.评价每个子因子的成本水平后，将得到的分值代入向量集合中，将其作为评价子因子对物流总成本影响程度的基础。本文构建的模型中，每个成本因子对最终物流成本影响水平的概率为x，物流作业i中的子因子j对应的成本概率可以表示为xij，即Σxij=1。据此，本文构建了成本因子的概率矩阵表：

成本因子的概率矩阵表

概率矩阵可以表示为：

5.得到上面的矩阵之后，通过R×P来计算中小制造业企业的物流成本概率值：

A=R×P=（∑ai×xi1∑ai×xi2∑ai×xi3∑ai×xi4∑ai×xi5）

其中，∑ai×xi1的概率值代表当前企业的物流成本处于很高水平；∑ai×xi2的概率值代表当前企业的物流成本处于较高水平；∑ai×xi3的概率值代表当前企业的物流成本处于一般水平；∑ai×xi4的概率值代表当前企业的物流成本处于较低水平；∑ai×xi5的概率值代表当前企业的物流成本处于很低水平。

（三）物流总成本的水平。中小制造业企业的物流总成本水平F=A×JT，可以通过计算出来的F值来制定针对性的物流成本控制方案。具体方案如下：0＜F≤1，此时，企业的物流成本处于很低水平，暂不需要进行针对性的成本控制改进工作，只需要在实际控制中不断完善成本控制机制的缺陷即可。1＜F≤2，此时，企业的物流成本处于较低水平，但在行业中并不具有明显优势，应加强成本控制力度。2＜F≤3，此时，企业的物流成本处于一般水平，在行业中没有成本竞争优势，应完善物流成本控制机制，及时改进当前成本管理中存在的问题。3＜F≤4，此时，企业的物流成本处于较高水平，在行业中处于成本劣势地位，应对成本控制机制进行大范围调整。4＜F≤5，此时，企业的物流成本处于超高水平，必须建立新的成本控制机制。