浅谈如何加强企业应收账款管理

梁慧

摘 要：在“现金为王”的现阶段，应收账款是企业财务管理中的“双刃剑”，企业通过提升应收账款管理是实现资金流良性循环的有力保证。但是由于各种因素的影响，我国企业应收账款管理中一直存在着各种各样的问题，应收账款余额及不良应收账款存在着逐年增长的趋势。本文介绍了企业应收账款对企业经营的不利影响，分析了目前企业在应收账款管理方面存在的主要问题，并在此基础上，针对上述问题提出相应的对策建议。

关键词：应收账款 资金管理 财务管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）06（c）-086-02

1 应收账款对企业经营的影响

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。从商业实质的角度看，应收账款是市场经济竞争的必然产物。企业为了获得更大的竞争优势，扩大销售能力，给予下游客户一定的商业信用进行赊销，相对于竞争对手取得一定的资金比较优势，这一行为导致了实际销售与实际收款分离，因此应收账款是一种流动资产性质的债权。当然，实际的商业活动中也存在因为市场信用体制不健全，下游客户故意拖欠账款而导致产生应收账款的情况。

应收账款风险是指由于企业应收账款受到市场不稳定因素、金融环境波动、客户信誉、商品供需、企业内部管理水平等原因的影响，所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。具体表现为以下几个方面。

1.1 应收账款对企业财务风险的影响

企业应收账款的增长，势必需要先行垫付大量生产成本，加速企业现金流的消耗，大量流动资金沉淀在非生产环节，对企业的资金使用效率、再生产计划、金融贷款、利润分配产生不利影响，在财务管理中体现为在资金筹集、资金运用、资金积累的财务活动中产生筹资风险及资金回收风险。

1.2 应收账款对企业经营风险的影响

因为我国的会计记账基础采用的是权责发生制，赊销收入、利润全部确认在当期损益表，但并没有相应的实际现金流入与收入、利润匹配，如果没有相应的应收账款管理机制进行控制，企业利润实际上掩盖了大量的死账、坏账。其实际为企业的大额应收账款夸大了企业的账面利润，从而夸大了企业的经营成果以致增加了经营风险。

企业应收账款管理不善导致提取大量的坏账准备或核销坏账，一则造成后期企业利润巨大波动；二则影响企业自身信用等级评价，进而影响金融机构对企业贷款、票据等业务支持；应收账款回收不利可能将影响企业银行贷款的偿还，进而影响企业资金管理，并由此进入资金的恶性循环。

1.3 应收账款对企业机会成本的影响

应收账款在增加企业收入利润的同时，也导致了没有相应的现金流入匹配以销售额为计税基础的流转税、所得税的税负支出，以及与利润增长对应现金利润分配支出。不合理的应收账款增长拉长企业资金周转周期，影响资金链的运作，在运营资金回收小于支出的情况下，企业为维持业务运营进行银行贷款，贷款的利息支出一方面抵消了销售规模增长产生的利润；另一方面也增加了额外的现金流出。

2 目前企业在应收账款管理方面存在的主要问题

2.1 应收账款风险程度比较高

在我国企业，特别是工业企业资产中应收账款占流动资产的比重较高，企业间存在大量三角甚至多角债务现象，中小企业中拖欠的应收账款总额居高不下，上市公司流动性资金中应收账款占比已经超过50%，已经远超欧美发达国家20%的比例，而且逾期情况严重。截至2017年第三季度末，共有3472家上市公司前三个季度应收账款总额合计4.4万亿元，而2016年底该金额为3.72万元，增长18.3%，且综合目前3472家上市公司2017年前三季度的净利润来看，共实现净利润2.77万亿元，远低于上市公司的应收账款余额。因此，目前企业应收账款过高存在一个很大的风险，若应收账款对方财务状况较差或信用较差，就有可能从应收账款变成呆、坏账，从而影响企业的过往业绩。

2.2 应收账款风险管理意识不强

在当前激烈的市场竞争环境下，企业一方面通过使用商业信用进行赊销提升市场竞争了；另一方面却对赊销管理缺乏科学的控制。事前沒有对客户进行背景和信用状况进行调查，事中没有对应收账款的一些关键指标进行管理分析，事后没有对应收账款回收的风险进行合理的评估。还有一些企业一味盲目地运用信用手段扩大销售规模占领市场，甚至没有对应的应收账款管理机制和控制流程，把应收账款的催收责任推给财务部门，造成管理空白点，使应收账款余额居高不下，加剧企业的经营风险；即使一些企业将应收账款的管理责任划归销售部门，但在销售业绩激励大于应收账款增长带来的风险时，销售部门也会出现“逆向选择”，给企业带来更大的风险。

2.3 应收账款管理缺乏有效的内部控制制度

部分企业内部控制制度不完善、内控流程执行流于形式，企业管理者忽视企业内部监管体系的完善。由于企业内控机制不健全，没有制定合理的赊销策略，销售人员不按公司信用政策进行赊销，销售政策与存货管理没有联动挂钩、在超信用情况下对发货进行放行，财务人员不能及时核算、反馈应收账款情况，忽视应收账款的对账、催收环节，缺少有效合理的内部审计等管理环节的混乱缺失，增加了收款的难度，即使企业的营业业绩因此获得了提升，实际也是在损害企业的利益。

2.4 应收账款管理中的内部激励机制不恰当

企业片面重视销售业绩的提升，将销售人员的薪酬考核简单地与销售任务完成情况关联，没有将大量赊销形成的应收账款催收纳入销售部门和销售人员的绩效考核，或者是把应收账款的催收责任错位划归财务部门，导致了销售人员一味追求销售业绩而忽视了企业实际的现金收入，销售业绩没有成为实际的现金流。因为激励不当使得销售人员忽视对应收账款催收，没有与客户定期及时对账，导致呆账、坏账的产生。

2.5 应收账款管理缺乏有效的应对与催收机制

部分企业应收账款产生后没有建立账龄分析、周转率分析等管理监控指标，不能及时了解应收账款的变动情况，由于没有对应收账款建立起一套有力、迅速的催收方案，导致频繁出现长期挂账、应收账款无法回收的问题。企业无法控制应收账款的质量，无法对管理者警示應收账款恶化的情况，不能采取合理、有力的收款措施进行应收账款催收，企业资金将会进一步恶化。

3 改进企业应收账款管理的对策建议

3.1 事前控制角度分析应收账款管理改进措施

对应收账款管理进行事前控制，可以有效地规避或者降低应收账款的风险。（1）建立应收账款管理制度和管理架构。针对企业业务特点建立有效的应收账款管理制度及对应的管理岗位职责，从企业内部环境角度对应收账款管理进行明确规范，有利于应收账款管理的有效开展；（2）建立客户信用档案及授信方案，按客户信用分级进行赊销授信，有效控制应收账款发生的范围及水平，定期更新客户信用信息并调整授信额度，利用企业管理信息系统将客户授信管理与销售订单管理结合，有利于控制、降低应收账款风险；（3）建立完善的合同管理制度，制定符合企业业务及实际管理需求的标准销售合同，对不同信用等级客户的付款方式、还款办法、归还期限、违约责任等作出明确的规定，建立合同分类审批流程，对新客户、大额赊销、超信用等类型的销售合同重点管理。

3.2 事中控制角度分析应收账款管理改进措施

对应收账款进行事中控制，可以有效分析、及时应对应收账款发生风险。（1）强化财会部门的监督职能，建立切实可行的对账机制，定期进行账龄分析及应收账款关键指标分析，并将分析结果反馈主管领导及销售部门，敦促销售部门关注应收账款变化情况并采取相应对策；（2）建立应收账款准备制度。企业应该遵循稳健原则，财会部门应会同销售部门对应收账款的可回收性进行预先评估，建立坏账准备制度，定期按照坏账准备标准进行坏账准备计提及确认坏账损失，并建立坏账核销备查账簿，对已做坏账处理的应收账款做到账销案存，定期跟踪，尽可能收回已核销坏账，减少企业损失；（3）销售部门应定期对赊销客户进行实地调查，反馈更新信用调查情况，及时调整赊销策略及回款策略，防止不良账款的产生。对已经发生坏账风险的客户应及时联系法务部门请求法律支持，采取法律手段进行资产保全，适当加大催款力度，争取尽可能收回账款。

3.3 事后控制角度分析应收账款管理改进措施

对应收账款管理进行事后控制，可以避免应收账款发生呆账风险。（1）建立应收账款催收政策，分析重点催收对象，销售部门要注意应收账款的动态跟踪管理，确定合理的收账程序，对信誉及财务状况良好的债务人尽量采用沟通协商等常规方式进行清收，对已超过信用期且恶意拖欠的应收账款必要时要联合法务、财务等相关部门配合催收工作；（2）建立销售回款绩效奖励与惩罚约束机制，催收账款应责任到人，建立应收账款的回收状况与销售业绩联动评定确定销售人员奖励金额，对发生逾期应收账款或应收账款回收不利的情况要以适合的方式予以责任人惩戒，对造成企业坏账损失的部门和人员酌情按考核办法扣减绩效工资，真正做到应收账款管理“责、权、利”落实到位；（3）采取多种催收方式，有效回收账款，降低清收成本。销售部门联合财务部门，对有一定还款能力，但财务状况暂时不能按时支付的客户可以采用发出律师函、银行汇票代替应收账款、予以一定现金折扣收回账款、以物抵债、予以短期延长授信期或分期偿还等方式，在合理成本情况下收回账款。对恶意拖欠或久拖不还的客户，销售部门联合法务部门运用法律手段实施强制收回。

总之，由于企业赊销手段的运用，必将使得企业面临日渐增加应收账款风险，因此应收账款管理关系着企业的生存发展。企业管理者应该提高对应收账款管理的重视程度，采取合理措施，加强应收账款事前、事中、事后控制力度，防范企业财务风险，促进企业健康发展。

参考文献

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