“营改增”政策对现代服务业的影响研究

张衍群

【摘 要】营业税改为增值税是在2012年1月1日开始实行的，前期的试验地点选择在上海的交通运输业及一部分服务业。我国把这个当做经济转型的入口，在这当中有一个很重要的部分就是税制的改革。现代服务业在营业税改为增值税的政策之下，有一些重大的影响。文章通过研究分析这些影响，及时发现一些问题，通过讨论提出切合现代服务业实际的解决方案。

【关键词】“营改增”；现代服务业；影响

【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）03-0059-03

2011年11月16号，经过国务院的同意，财政部和税务局一起发布了《营业税改增值税试点方案》，与此同时，还颁布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》等，这个规定要求从2012年1月1号开始，首先在上海的交通运输业及一部分服务业试点，然后逐渐在其他各行各业实行。在接下来的一年里，营业税改增值税起到了很大作用，解决了营业税重复征收的问题，企业的税收负担就大大降低了[1]。本文通过研究现代服务业在营业税改增值税政策条件下对各方面所产生的影响，分析得出结论，提出一些企业在该政策下应该注意的问题。

1 基本概念

1.1 营业税

营业税属于流转税制里的一个主要税种，指的是在中国境内的单位和个人，在提供应税劳务、转让无形资产或者是销售不动产的过程中，针对他们所取得的营业额收取的一种税。

1.2 增值税

增值税已是我国最主要的税种之一，它是指一种流转税，其计量依据是商品在流转的过程中所产生的增值的部分。

1.3 营改增

营改增，实际上就是营业税更改为增值税，也就是说以前缴纳营业税的改为缴纳增值税，增值税只对征收项目的增值部分纳税，从而避免了重复纳税的环节。营改增的目的是使财政税务体制的改革加快步伐，使企业的负税得到减轻，使各方面的积极性充分得到调动，从而使服务业得到高速发展，还能促进新动能的培育，使供给侧结构性改革得到深化，使产业和消费进一步升级。党中央和国务院的高瞻远瞩，把经济社会发展的新形势当做依据，以深化改革的总体部署为出发点，从而做出了“营改增”这个重要决策，可谓功不可没。

1.4 现代服务业

现代服务业也就是第三产业现代化，在经济知识的发展和信息技术提高的环境下，传统服务业注入了新鲜的血液，其技术、业态和服务方式都得到全新的诠释，此时需求的创造和消费的引导更加明确，从而就使高附加值和高层次的生产服务业流入到社会。社会的进步、经济的发展、社会分工的专业化等这些方面的需求决定了现在服务业发展的本质，现代服务业的特点集中表现在污染环境减轻、消耗的资源减少、产出的附加值增多、智力要素密集度要求高等方面，它不仅包括新兴起的服务业，也涵盖了传统服务业在技术上进一步升级。

2 营业税改增值税的意义

在征收对象、计税依据、计税税率和方法等方面，营业税和增值税是存在很大不同的，国家实施改革，将营业税改为增值税有很重要的意义：重复征税得到有效避免，大大降低了企业的税负，使社会进入良性的循环系统；在较大经济下行的压力下，实施改革，使投资有效地带动了供给，供给又有效地带动了需求；这个改革让企业转型发展更进一步，如果盈利能力能够提高的话，无疑加快了个体企业的转型；改变了市场经济交往中的价格体制系统，由增值税中的价外税替换了营业税中的价内税。对现代服务业的意义有以下几点：重复征税的消除，将会降低服务业的纳税成本，为服务业在市场竞争中提供了足够的竞争力；不断融合第三产业，使产业结构得到升级，现代服务业的企业规模得到擴大，而产品质量也得到提升，使经济发展的动力进一步增强；外贸出口在此时也显现得十分抢眼，它是我国服务业核心竞争力大大增强的标志，竞争力增强，经济发展就会更加的稳定协调。

3 营业税改增值税对现代服务业税负的影响

3.1 影响了现代服务业的定价机制

现代服务业，最为活跃的当属它的定价机制了，而对服务的价格造成影响的条件又是多样的，营业税改为增值税以后必然会影响制定价格了。例如，有一个项目其中一个版块营业税的收税费率是5%，800元是它所发生的费用，那么营业税是40元，减去40元后，这个项目的纯收入就是760元。在改革以后，这个板块的增值税的收税费率是6%，如果还想得到纯收入760元，这样在表面上之前的总费用为808.5元。所以，一个企业要不要提高它的服务价格，必须以此做依据，同时还要看其他方面的一些影响。

3.2 影响了现代服务业的税负

现代服务业在改革之前是在营业税下面的，它应该缴纳的营业税是按照营业额的5%来计算。但改为增值税后，它应缴纳的税费是按照增值税的6%来计算，改革之后要缴纳的税费表面上增加了1%，但是实际的税负与这个表面的增长不成比例。经过统计，实际税负的影响因素包括很多，其中有价内税转为价外税、增加了可以抵扣的进项税、流转税附加税所得税有所改变的情况、税改收益的分配情况[2]。

3.2.1 价内税变成价外税

增值税和营业税同属于流转税，其计算技术和计算原理是不相同的。前者是价外税，后者是价内税。价内税的收费等于销售的款项乘以缴税的利率，价外税的收费等于贷款减去税款再乘以缴税的利率。也就是说含税的价格和缴税利率的乘积算出来的是价内税，不含税的价格和缴税利率的乘积算出来的是价外税，这一项要缴纳的在改革后相当于减少了。所以，在改革前后营业税和增值税的税负差小于1%。例如：某税务师事务所税改之前的一年营业额是800万元，那么它应该交的营业税就是8 000 000×5%=400 000元，税制改革后一年的营业额还是800万元，那么它应该交的增值税就是8 000 000÷（1+6%）×6%=452 800元，这样一来，实际上增值税的税收费率就是452 800÷8 000 000=5.66%，那么很显然税收费率的差值比1%要少。如果税征收制度改革前后这个事务所的年营业额不发生变化，并且不受到其他方面的影响，那么一年的税收增长只有452 800-400 000=52 800元，但是用表面上的税收费率差来计算的话就变为8 000 000×（6%-5%）=80 000元，结果显而易见。

3.2.2 流转税和附加的增长

在缴税的过程中，企业在交了增值税和营业税之后，还要交一些城市建设税和教育费的附加税，而这些是按照增值税和营业税为基数来计算的。这个在纳税制度改革之前和改革之后对流转税时产生了相当多的变化，并且其他的附加税也跟着变化了很多，而且是成正比的变化。接着上面的例子来看，该事务所在收税制度改革之前，应该交的城市建设税费和教育附加的税费是400 000×（7%+3%）=40 000元，在税收制度改革之后，应该交的城市建设税费和教育附加税费是452 800×（7%+3%）=452 800元，这个改变之前和改变之后的税负增加就是45 280-40 000=5 280元，这其中再加上流转税的话还是比表面上的要低。

3.2.3 增加了可抵扣的进项

将营业税改为增值税后，企业就可以来报销了，并且符合规定。例如，在税收制度改革之后，这个发票就是营业额的5%，也就是400 000元，那么进项的税就是400 000÷（1+17%）×17%=58 120元，应该交的税费也就减少了58 120元，那么企业的成本也少了58 120元，但是增加的是企业的所得税58 120×25%=14 530元，那么综合起来就是58 120-14 530=43 590元。

3.3 影响了现代服务业的内部管理

工人工资、员工福利、出差补助等费用在现代服务业的成本中是占据很大比例的，这样一来，发票抵扣的进项税的成本就很少了。这么来看，营业税改为增值税在短期内是不会降低现代服务业的税负的，反倒有可能会有所上涨。分析来看，在营业税改为增值税的过程中如果涌进很多的供应商，必然会持续增加进项税的抵扣额，企业在供应商那也会增加进项抵扣税，最后就会导致税负的降低。那么，企业选择供应商及服务商的时候，肯定会更中意开增值税发票，由此就降低了企业的税负。与此同时，增值税发票一定要加强管理，因为它不同于其他发票，增值税发票的作用是反映经济业务的发生。最为重要的是，这个过程将税负的持续性保持住了，把产品生产和产品消费紧密地结合在一起，首尾呼应。

4 营业税改增值税对现代服务业运行的影响

4.1 积极地促进社会经济的发展

现代服务业的快速发展对于提升我国的综合实力有很重要的作用，而且也将推动经济结构的调整。我国主要把工业和零售批发业的增加的部分归到增值税里面，主要把建筑业和不属于零售批发业的行业的就转的税归于营业税里面，这样可以明显地发现，用增值税替代营业税就避免了重复收税。这样就会降低社会再生产的每个过程的税负，随后物价就得到降低，相反，消费需求会得到增长。长远计算，营业税改为增值税让产业结构的调整得到了进一步的推动，使各行各业的分工以及合作得到有效的促进，并且企业的整体经营收益也会得到很大的提高。与此同时，小微企业会很好地发挥作用，社会就业率因此得到大大地提高，从而促进了国民经济发展的健康协调性。

4.2 现代服务业的税负受到影响

营业税改为增值税的目标是让整个社会税负往下降，通过什么途径呢？必然是产业结构的调整、减税的结构性等。虽然说结构性质的减税可以让一大部分的企业税负得到减少。但从它产生的效果方面来看，有很多企业反倒是增加了税负。以物流行业为例，它的收税由原来营业税的3%改为增值税的11%，增加幅度较大，但是实际可以扣的部分又不多，综合算下来物流行业的税负是增加了。这对于物流行业来说就不划算了，其实还有很多行业像物流行业情况一样。所以，营业税改为增值税使企业的税负一部分增加，一部分降低，因此不是绝对的。

4.3 影响现代服务业的经营效益

营业税改为增值税肯定会影响企业的经营效益，从一个企业利润的变化就可以充分体现出来。企业经营的最终目的就是获得利润，因此企业最在乎的利润形式是实现企业利润总额的最佳模式，在财务合算当中，这种模式有举足轻重的地位。营业税改为增值税主要从这几个方面影响企业的利润。？譹？訛销售收入被确认的时候。营业税通俗地说就是价内税，增值税通俗地说就是价外税，那么在营业税改为增值税之后，服务业按照不包括增值税的情况来确认收入时不同于之前按照包括营业税的情况来确认收入。具体来说，如果产品在制定价格时发生变化，营业税改为增值税的显现成果就会让服务业的利润总体下滑。？譺？訛产生税金的销售部分有影响。服务业的营业税的会计核算方法是营业税的金额加上附加费，这个模式让服务业减少了自身的利润。所以，服务业的会计核算在服务业的增值税面前不可以被当成服务业的成本，那么，服务业的利润将就不会受到它的影响。在税收制度改革之后，服务业所产生的缴税业务和缴税金额会跟之前不一样，这直接影响了服务业的利润总量。？譻？訛产生改变的还有服务业的流转税金额。将取得的收入作为服务业计算营业税的依据，一般情况下是不会出现抵扣项的，那么就出现了重复纳税。营业税改为增值税之后，增值税有自己独有的特性，能在一定程度上降低了服务业的流转税及一些附加的税费。

5 应对营业税改为增值税的对策

营业税改为增值税的过程中，服务业销售方面的业务结合服务方面的业务，形成一种混合业务。按照一定的規章制度，销售类业务是要归在国税业务中的，服务类业务是要归在地税业务中的，这两种业务会分别开属于自己的发票，可以清楚地区分开来。但是当营业税改为增值税之后，这两者就都归国税这一类，特别是在进货、服务的过程中产生的发票，要想划分成不同类，然后区分怎么抵扣就会很难解决。举例来说：修房子的时候，需要购买钢筋水泥；广告方提供广告设计服务时，有可能也会购买钢筋水泥。在这2种情况下，我们购买的钢筋水泥怎么区分是当做销售类还是当做服务类，就会给服务业会计核算带来困扰。服务业在营业税改为增值税之后要采取的应对策略有以下几方面。

5.1 内部环境一定要保持良好

首先要培训那些在服务业纳税环节工作的人员，使服务业的内部环境保持良好有序。加上不断变化的会计核算后，财政税收的知识势必要财政税收的人员熟练掌握，与此同时，纳税的规章体系也要得到完善，让税收人员对流程熟练掌握，可以进行情景模拟，使税收人员在不断熟练的过程中保证服务业在营业税改为增值税的政策当中不受影响，顺利进行。还有就是服务业的账单事务处理的流程需要根据这个政策进行修改更正，内部控制的加强要在销售还有采购时有所体现。以增值税专用发票计算税额的话，与之前在处理账务时采用收入及成本的计算方式不同，一定要牢记服务业在合法的情况下缴纳税费，让服务业的纳税成本尽可能降低。

5.2 外部环境也要保持良好

只有内部环境，没有外部环境的配合也是不行的。外部环境保持良好就需要将有作用的沟通运用在税务主管部门。考虑到增值税归于国税，服务业应该将有作用的沟通运用在当地的税务机关部门，这样一来，外部的良好环境及整体的统筹工作都在服务业这里营造起来了。与此同时，税收额度的核算精确度和财务报表的编写制作一定要和最新的政策相结合，将优惠政策在第一时间提交申请，然后通过这个税收优惠的政策来减少营业税改为增值税之后税负所产生的影响，想方设法地提升服务业自身的税务管理水平。

5.3 发票的管理要规范

票据系统的规范要制定好，人员及岗位要得到专业的培训。产品的生产到运输到销售等环节要保证使用增值税的专用发票，与此同时，还要将税负的持续性确定保持下来，因此发票登记手册的完善度也是必备的，并且要有专门受过训练的人来保管发票。在这个过程中，进货的发票、销售的发票、领取的发票、结算存储的发票都要进行非常详细的录入。坚决杜绝滥用发票，因此建设完善的发票系统非常有必要。

5.4 服务业账务的处理流程需要改进

服务业中账务的处理流程得到改变，并且也需要对税务的筹划进行改变。因为营业税改为增值税以后收税费率发生改变，服务业在这个时候就要把更改的文件作为依据对本企业中的情况做一个分类。账务处理流程的改变包括正确的计算税费、正确的申报税费，通过对税务筹划进行改变来维护服务业的本身利益。此外，考虑到现在处于试点时期，这之间会出现一些问题，因此服务业的企业要尽可能地调整会计的核算。

参 考 文 献

[1]陈露.“营改增”政策背景下的企业税务筹划[J/OL].财会学习，http：//kns.cnki.net/kcms/detail/11.5460.F.201802

26.1046.120.html，2018（4）：118-119.

[2]惠丽丽，谢获宝.服务化水平、实际税负与营改增政策的财富效应——基于微观层面的经验证据[J].南方经济，2017（5）：83-101.

[3]胡庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[J].成都：西南财经大学，2013.

[责任编辑：邓进利]