高校内部会计控制存在的问题及对策探讨

韦佩莲

【摘 要】随着我国高校改革的不断推进，高校得到了迅速的发展，高校的业务活动也呈现了多元化、复杂化的发展趋势，高校内部管理也要与时俱进。加强高校内部会计控制的建设对高校内部管理和监督起着重要的作用。完善的内部会计控制体系可以防范风险，更好地支持学校的发展。文章对目前高校内部会计控制存在的问题，即高校内部控制意识淡薄、内部控制制度不完善、存在内部控制缺陷等方面进行了探讨并提出了相应的对策。

【关键词】高校；内部会计控制；问题；对策

【中图分类号】G647 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）05-0191-03

近年来，高等教育蓬勃发展，各高校不断地扩建、扩招，从而不断地加大资金的投入，然而高校内部管理却没有跟上学校发展的步伐，导致错综复杂的办学风险随着出现。为了保证高校办学目标和事业发展规划的顺利实施，更好地进行人才培养、科学研究和服务社会，学校必须建立完善的内部会计控制体系，通过规范管理、有效控制、追责问效、防范风险为学校的可持续发展保驾护航。

1 高校内部会计控制概述

1.1 高校内部会计控制的含义

高校内部控制是指学校为实现办学目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。主要包括以下内容：控制环境建设、组织规划控制、授权审批控制、财产物资控制、预算控制、风险控制、业务活动过程控制、制度文件控制。

1.2 高校内部会计控制的目标

高校内部控制的目标主要包括以下内容：保证学校经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高资源配置和使用效益。

2 高校内部会计控制的必要性

高校要发展就要扩大招生规模，就要不断地投入资金。招生规模扩大给学校带来了巨大的资金，为高校的发展提供了保障，同时也给高校带来一定的财务风险，如大量举债、盲目投资、财政资金损失、各类经济犯罪问题增多等。高校要防范这些财务风险就要加强高校内部会计控制，建立专门的风险评估体系，主动识别风险、防范风险，为高校的资金安全提供保障。为推动部属各高等学校进一步完善内部控制，提高内部管理水平，教育部办公厅在2016年4月下发了《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，并要求在2016年年底前完成內部控制的建立和实施。所以，加强高校内部会计控制势在必行。

3 高校内部会计控制存在的问题

3.1 高校内部会计控制意识淡薄

由于高校的主要职能是从事科学研究、培养高素质人才，服务社会，所以高校内部普遍存在着“重社会效益、轻经济效益”的管理观念，对高校内部会计控制认识不足，意识淡薄。主要表现在以下方面：第一，高校高导领导的工作重心以教育教学和科研为主，对行政职能部门不加以重视，对高校内部会计控制的建设没有起到很大的推动作用。第二，一些职能部门对内部会计控制认识不足，普遍认为内部会计控制是财务部门的事情，与自己无关，没有积极地配合和参与内部会计控制的建设。

3.2 高校内部会计控制制度不完善

目前，我国高校内部会计控制体系尚未完善，还没有一套专门针对高校的内部会计控制制度出台，在进行内控时也是参照企业的内部控制制度来执行，高校缺乏建立自身内部控制体系的法律依据，所以高校内部会计控制制度存在很多不完善之处。此外，高校的经济活动种类繁多，不仅涉及教学、科研方面，还涉及筹资、投资、资产、基建、采购、后勤等多方面。经济活动范围广造成了相应的会计核算内容复杂化，也就形成内部会计控制内容复杂多样的现状。在这复杂多变的会计工作中，高校即使制定了一些内部会计控制制度，也出现了与制度不完善的现象。

3.3 高校内部会计控制存在缺陷

（1）控制环境存在的缺陷。一是有些高校没有制定长期发展规划，或发展规划不明确、实施不到位，导致学校盲目发展，造成资源浪费，难以形成竞争优势，失去发展机遇和动力，不利于学校的发展。二是内部机构设计不科学，有些机构出现重叠或缺失，导致学校运行效率低下；权责分配不合理，岗位职责不明确，部门之间缺失控制和监督，产生控制风险。三是会计与信息系统建设不到位，存在系统安全运行控制薄弱、功能设置不合理等现象。四是人力资源政策不健全，缺少积极向上的文化氛围。以上因素也可能会造成内部控制建设贯彻落实不到位。

（2）预决算管理存在的缺陷。一是预算编制不科学，与发展规划不匹配，编制资料不全，缺乏可行性论证，导致预算难行执行。二是预算执行、监督力度不够，在实际操作中出现无预算、超预算的现象，存在资金浪费或闲置的风险。三是预算绩效评价指标设计不科学，导致预算资金配置或使用效益低下。

（3）资产管理存在的缺陷。一是内部控制不完善，资金就容易被贪污、挪用，不仅给高校带来经济上的损失，还影响学校的声誉。二是实物资产配置不合理，资产购置、验收、入库手续不完善，资产管理不到位等都会造成资产的浪费，影响高校教学活动的正常运行。三是人员配置不合理，有些人员身兼数职，一些不相容岗位没有彻底分离，没起到相互制约、相互监督的作用。

3.4 高校内部会计控制监督力度不够

目前，大部分高校没有建立健全的内部会计控制制度监控体系，对控制制度的监督力度还不够。主要体现为2个方面：一是内部审计监督力度不够。虽然高校已全面开展内部审计工作，但大部分高校存在内部审计业务范围不大、内审人员综合业务水平不高、内审独立性不强等问题，这些不良原因往往会导致对高校内部会计控制制度监督不强。二是外部对高校内部会计控制监督不到位。相关部门对高校财务的监督往往只限于专项资金的监管，对高校日常业务没有进行监督，针对高校内部会计控制的专项检查几乎没有，所以没起到很大的监督作用。

3.5 财务人员素质有待提高

高校存在“重教学，轻管理”的观念，对财务人员的招聘、录用在学历、业务水平方面要求不高，有些财务人员的综合素质偏低，对高校内部会计控制制度的理解不透彻，甚至有的认为只要做好业务管理就可以了。高校要做好内部会计控制就必须先提高财务人员的综合素质。

4 加强高校内部会计控制的对策

4.1 强化领导内部会计控制意识

高校内部会计控制作为高校健全治理体系和提高治理能力建设的重要组成部分，高校党政领导应当高度重视将内部控制建设列入学校长期规划，常抓不懈。要做好高校内部会计控制，首先，高层领导要改变观念，在重教学的同时也要狠抓管理，同时校长要担任内部控制建设领导小组的组长，负责学校的内部控制建设。其次，学校在教职员工中加大内部会计控制知识和内涵的宣传力度，提高全体教职员工对内部会计控制重要性的认识。最后，在全校开展内部控制，要求各个部门积极参与并严格执行，提高内部控制的影响力。

4.2 建立健全的内部会计控制制度

第一，要制定行之有效的规章制度，设置合理的岗位，明确岗位职责，对经济活动风险起到防范和控制的作用。第二，规范内部会计控制管理流程，对学校经济活动做到事前计划、事中控制、事后检查分析，使内部控制真正落实到位。第三，对高校内部会计控制关键岗位都要制定相应的制度，主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理及经济监督等制度。

4.3 完善高校内部会计控制机制

预算编制和执行的好坏影响到学校业务活动效率的高低，所以必须加强预算管理控制。首先，预算的编制要与发展规划相匹配，在编制过程中要严格按照部门预算的相关规定进行基本数据采集，对一些重大项目进行可行性论证，避免预算与实际操作脱节，采用科学的预算编制方法进行编制。其次，要建立预算管理组织机构，规范预算审核程序。最后，在执行过程中加大对预算的监督力度，提高预算执行率。

加强资产管理控制。高校资产管理主要包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。在资产管理方面，要完善几个方面的机制：一是货币资金业务要设置不相容岗位，办理货币资金支付业务要严格按照“申请—审批—复核—支付”的流程进行，及时入账不设立“小金库”，防范腐败风险。二是固定资产购置要根据教学需要进行采购，避免出现设备紧缺或闲置的现象，造成资源浪费；建立固定资产交付验收制度，由多个相关部门共同实施；每年至少进行一次盘点，做到“账账相符、账实相符”。三是学校对外投资要多个部门对投资项目进行论证，还要对投资风险进行评估，形成可行性报告，再通过集体决策来做决定。

4.4 加大对高校内部会计控制的监督力度

检查监督是内部会计控制得以实施的重要保障。只有通过日常监督和专项检查，才能发现内部控制在实施过程中存在的问题、管理漏洞和薄弱环节，并加以改进，方能达到控制效果。加大对高校内部会计控制的监督力度要从内部和外部同时进行，一是学校领导高度重视内部审计工作，从人力、财力上给予大力支持，充分发挥内审部门的能动性。二是内部审计部门要积极参与学校内部会计控制执行的监管，严格把关，发现内部会计控制存在漏洞或隐患要及时指出，确保内部会计控制的顺利实施。三是聘请具有资质的会计事务所对高校经济业务活动进行专项审计，对重大缺陷和重要缺陷提出改进意见；除了审计之外，还要对高校内部会计控制的规章制度提出指导意见，促进高校内部会计控制的实施。

4.5 加强对财务人员素质的培养

财务人员是高校内部会计控制的主要执行者，提高财务人员素质对有效地实施内部会计控制具有重要的作用。财务人员既要精通高校内部会计控制，还要精通高校业务管理。财务人员素质的提高除了自身不断地学习，丰富理论知识和实践能力外，从学校层面也要加大对财务人员的培养，将财务人员纳入学校人才培养方案。此外，还要定期地聘请行业专家到校对财务人员进行业务培训，提高财务人员的综合素质，从而推动财务管理整体水平的提高。

5 结语

内部会计控制作为高校管理制度的重要组成部分，对高校的发展起着很大的推动作用。高校内部会计控制制度的建设需过一定的过程，但只要高校领导给予高度重视，全体教职员工提高内部控制意识，相关部门积极配合做好内控工作，高校内部会计控制制度就能逐步地完善起来。只有制度健全与执行到位，才能更有效地保护高校的资产安全，提高资金利用率，防范财务风险，为高校各基項经济活动提供用力的保障，确保高校的顺利发展。

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[责任编辑：高海明]