基于战略导向的企业全面预算管理体系构建分析

耿耿

摘 要：全面预算管理是现代企业最为全面、系统和综合的管理方法体系，同时也是其进行运营管理、实现战略目标的有效工具。在实践中受经济环境和管理环境的影响，多数企业的全面预算管理体系并未与战略目标结合起来，从而造成当前国内大部分企业的全面预算管理体系流于形式，只为企业短期管理目标的实现发挥促进作用，而对于战略目标实现的促进作用微乎其微。鉴于此，本文以企业构建战略导向的全面预算管理体系的必要性为切入点，探讨了企业构建战略导向的全面预算管理体系的具体路径，旨在为改善企业全面预算管理水平，充分发挥其战略促进作用提供参考。

关键词：全面预算管理体系 战略导向 企业 构建

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）11（b）-103-02

1 战略和全面预算管理概述

战略是企业管理层为了实现企业整体的目标而实施的一种具体规划，它是企业表达使命与愿景的一种方式。

全面预算管理是指企业以明确的预算目标为导向，通过预算编制、预算执行和反馈、预算控制和预算考评等一系列的活动来整合企业资源，全面提高自身的管理水平和经营效率的现代管理方式。

2 企业构建战略导向的全面预算管理体系的必要性分析

战略导向的全面预算管理体系是围绕着企业发展战略的核心，对企业的各项经济活动进行全方位的预算监控，旨在合理配置企业的经济资源，提高其运营管理效率。一般来说，企业战略与全面预算管理体制之间是一种相辅相成的关系，即没有全面预算管理体系支撑的企业战略是形式化的，难以实质落实的，而失去战略引导的全面预算管理体系则很难体现企业的管理目标，进而影响其核心竞争力，以战略为导向的全面预算管理体系是以企业战略来指导全面预算管理活动，并为全面预算管理指明方向，从而使得企业的全面预算管理体系更富逻辑性。从这个角度来说，企业构建战略导向的全面预算管理体系十分必要且具有较强的可行性。

3 企业战略导向的全面预算管理体系构建的路径

如上文所述，虽然现代企业构建战略导向的全面预算管理体系十分必要且具有较强的可行性，但在实务中受内外部经济环境和管理环境的影响，多数企业却难以在企业内部构建出一个科学、有效的战略导向型的全面预算管理体系。鉴于此，笔者结合企业战略、全面预算管理的相关理论知识和现代企业管理的实践经验，从以下步骤提出企业战略导向的全面预算管理体系构建的具体路径。

3.1 战略导向的全面预算管理体系构建的整体思路

以企业的使命和愿景为出发点，利用SWOT分析方法来研究企业的内外部环境和相关资源，并结合企业目前的发展阶段和财务状况进行分析和预测，制定企业的战略目标，然后利用平衡计分卡将战略目标转化为企业的年度预算目标，然后在预算目标的基础上进行全面预算的编制工作，在经过必要的审核通过之后将预算指标根据企业的管理层级进行分解下达至企业的各成本中心或利润中心，各成本中心或利润中心要严格采取相应的措施来保障预算执行的质量，同时进行必要的跟踪反馈，当实际执行与预算指标产生差异时，应当及时进行原因分析并加以调整修正，最后根据预算执行结果进行考评并实施獎惩。具体如图1所示。

值得关注的是，之所以在此引入平衡计分卡，主要是因为平衡计分卡是从客户、内部流程、财务、员工学习与成长四个角度将企业的战略目标落实为可衡量和操作的指标或者目标，从而给全面预算管理目标的制定明确了方向，从这个角度来说，平衡计分卡是联系企业战略和全面预算管理体系的纽带。

3.2 战略导向的全面预算管理体系构建的前提

在明确了构建战略导向的全面预算管理体系的整体思路的情况下，企业需要为战略导向的全面预算管理体系的构建提供一定的前提条件来保障其顺利开展。在实际工作中，须从四个角度来考虑：一是必要的人员保障，即必须要有具备战略管理和全面预算管理知识体系的综合素质的人员作为先决条件；二是要有必要的制度保障，即企业应当制定完善的基本管理制度、相关管理办法和全面预算管理的流程和细则三个层次的制度体系来确保战略导向的全面预算管理体系顺利实施；三是部门保障，即必须要有战略导向全面预算管理体系的归口管理部门，以便于落实责任；四是要有必要的资源保障，即企业必须要为战略导向的全面预算管理体系构建投入必要的人力、物力和财力等资源。

3.3 战略导向的全面预算管理体系构建内容

在明确了战略导向的全面预算管理体系的整体思路和必要前提的基础上，其构建内容可按照开展预算管理的各个环节来予以明确。

（1）明确以战略为导向的预算指标。

要明确以战略为导向的全面预算管理指标，需要利用平衡计分卡的相关原理将企业的战略目标分解为客户、内部流程、财务、员工学习与成长四个维度，从而为全面预算管理体系的预算指标的确定提供依据。在此过程中需注意两个方面的问题：一方面是明确以战略为导向的预算指标应当更符合企业的实际规划和发展需求；另一方面则是由于战略导向的预算指标本身被赋予了财务指标和非财务指标两种特性，因此在明确非财务指标时应当具有较好的操作性和可评判性。

（2）战略导向的全面预算编制、执行与反馈及调整的设计。

在战略导向的全面预算管理体系构建过程中，预算编制工作应以战略目标为导向，深刻剖析企业内外部环境和资源因素，分别编制出经营预算、资本预算和财务预算等；预算的执行就是将预算目标转化为价值的过程，同时在此过程中做好事中控制，定期将各类预算的实际业绩与预算指标进行比对，采用因素分析法的方式来分析出现差异的主要原因，并及时采取措施进行修正和改善，预算反馈则是将预算执行的具体情况、结果以及出现偏差原因等向上反馈的过程，以利于预算管理部门能够从整体上掌握全面预算执行情况；预算调整设计的关键在于体现出战略导向的全面预算管理体系的预算刚性约束力，因此调整设计应当从建立规范、严格的调整审批制度和程序开始，其中应当包括预算调整的条件和不同的调整涉及不同层级的审批权限等内容。

（3）战略导向的全面预算考评设计。

在进行战略导向的全面预算考评设计的过程中，须从两个角度来进行思考：一方面是战略导向的全面预算管理体系的考评原则，在实际工作中要体现考评的科学性和合理性，须坚持分级考评、坚持公正公开和坚持时效性三个基本原则；另一方面则是考评指标体系的组建，在此笔者建议以平衡计分卡的四个维度作为战略导向的全面预算管理体系的一级考评指标，找出保证企业战略得以实现的因素，并据此确定各一级指标的权重和相应的二级评价指标及三级指标，这样既保证了全面预算指标始终以企业的战略为导向不会偏离，同时客观上又为全面预算管理体系的顺利执行提供了一定的保障。

4 结语

企业战略未与其预算管理体系进行深度融合是造成全面预算管理体系管控有效性不强的关键原因，因此本文在分析企业构建战略导向的全面预算管理体现的必要性的基础上，分别从战略导向的全面预算管理体系构建的整体思路、前提和内容三个步骤提出了企业构建战略导向的全面预算管理体系的具体步骤和方法，以期能够为企业的全面预算管理水平的提升有所帮助。

参考文献

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