企业存货内部控制分析

彭雅玲

摘 要：为了保证生产或销售的连续性和出于量大从优的成本考虑，钢铁企业需要制定合理的采购计划并保持一定的存货库存量。而钢铁加工企业在采购的过程中所涉及到的原料品种繁多、成本高、采购量大。因此物料采购和物料的存储是企业管理的重中之重。本文以H钢铁公司为例，从采购、仓储等方面进行分析，提出改进建议。

关键词：钢铁企业 存货控制 问题 建议

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）10（a）-029-02

钢铁企业，原燃料成本占钢铁产品成本的70%以上，为了保障企业的正常运转，钢铁企业需要储存大量的大宗原燃料、备品备件、辅助材料，同时，钢铁生产的在产品、产成品也很多，因此存货管理对于钢铁企业来说显得尤为重要[1]。科学、高效的存货管理，可以提高企业速动比率，加快存货的周转速度和总资产周转速度，有效降低企业的平均资金占用率，进而提升企业的经济效益。但目前，我国钢铁企业中多数中小企业未建立完善的存货内部控制体系，影响了企业的经营效益以及长期的稳定发展。因此需要加强存货管理，完善内部控制。

1 H公司存货控制现状

1.1 公司简介

H公司是一家民营有限责任公司，主要业务是生产机械配件加工，经营范围包括生产并销售钢材、金属材料、建筑材料、五金交电、机电等。企业拥有四大锻件系列产品：汽车配件锻件系列、军工产品锻件系列、石油、化工产品锻件系列、其他民用产品锻件系列。每年生产各类汽车配件约500万件，军品约55万件。H公司销售的微型汽车后桥传动齿轮，配套量占微车市场份额60%以上。由于企业规模逐年扩大，H公司的存货需求不断增长，这对存货管理水平提出了更高的要求，有效控制存货刻不容缓。

1.2 H公司企业存货控制现状

库存管理主要体现为仓库的管理。在现在的存货管理水平下，存货的采购、存储、盘查等内部控制效果以及存货在生产过程中的利用率，对企业的资金占用水平以及资产运作效率、企业的平均资金的占用有较强的影响作用。

2 H公司存货内部控制中存在的问题

2.1 供应商单一，采购计划不严谨

H公司采购计划的编制较简单，采购的原材料总量的确定主要依据供应商给定的标准以及以前年份与固定的客户之间往来的订单数额要求，对市场变化不能及时预判，反应较滞后，容易加大库存。同时，材料供应商单一，采购议价能力不足。对供应商的管理不重视，只是建立了最基本的档案信息，没有对供应商的供货能力、履约等情况的考评机制，对采购的原材料质量也没有统一的判别标准，这对材料采购入库带来了风险。

2.2 验收过程不规范，质量难以保障

存货在验收过程中存在不规范的行为，可能导致出现资产账实不符以及资产损失的风险[2]。在运输途中，人为因素导致原材料有被挪用、被偷换的风险，或者可能保管不善造成不合理的损耗，但是在验收入库环节，只检查了采购单据，没有实地检查重量和质量或者检查较敷衍，存在采购人员与验收人员串通的风险。同时，验收人员专业水平不高，且验收没有专门的检验钢材质量的机器，会根据经验判断或者最基本的化学反应判定其质量，实际验收质量难以保障，且钢材每次的进货量较大，为验收带来的工作量影响验收效率。

2.3 仓储管理制度不健全，管理人员专业水平不够

H公司没有完善的仓储管理制度，存货保管、存货收发、存货盘点等制度都较简单，日常操作流程、工作方法、账务处理要求都较粗略。发料、退料、废弃物处理等没有具体的操作要求。存货缺乏科学的分类管理，只按照材料、半成品、产成品进行分类。存货的领用均应得到批准和记录，但是实际领用各部门都比较随意，没有统一的规范和要求。仓存管理人员不匹配且职责不明确，只对存货的数量进行了登记，但对实际的存储状态并不反映。

2.4 盘存制度流于形式，易造成账实不符

库存盘点流于形式，盘点工具较落后，盘点结果核算不及时，易造成账实不符。H公司盘点前无详细的盘点计划，人员分工不明确，经常一人身兼数职。盘点主持人由于缺乏经验，在实际的盘点指导工作中，容易出现纰漏或者处理不及时等问题。虽然规定在盘点过程中暂停静止出入库，但没有制定临时出入库等特殊情况的对策，影响盘点的准确性。编制实存账存对比表不及时。盘点结束后，对盘盈或盘亏情况需查找原因，分析盘点工作，但实际发现盘点后没有出具分析报告，对差异性、问题原因分析并不充分，没有提出防范类似情况发生的措施。

2.5 存货周转速度较慢，占用大量流动资金

供给侧改革的实施，促进了钢铁行业化解落后产能，提高了产品质量，提升了销售额，H公司也不例外。但是与同行业的平均水平相比，H公司近三年的存货周转水平比较低，存货变现速度较慢，造成存货占用大量现金流，降低资产效率，机会成本较高。存货周转速度较慢，流动性不强，还会降低企业流动比率，对企业的短期偿债能力及获利能力产生不利影响。

3 优化H公司存货内部控制的对策建议

3.1 编制合理的采购计划

鋼铁行业是个季节性的行业，其存货周转情况的变化有很明显的季节性变化，所以在进行采购计划与方案的编制、审定时，在考虑公司对生产销售目标的计划生产经营的需要的基础上，结合季节变化与公司预算而提出原材料需用的申请。在按权责指引审定后报送给生产部门审核后，采购部再在平衡库存的基础上制定采购计划，向财务部门审核通过后由领导审批。其中，可以运用经济订货批量模型等方法，根据存货需求的季节性变化等因素来确定采购批量、采购次数与采购周期等。钢铁企业的存货类型较多，可以根据采购计划扩宽供应商的选择范围， 降低对供应商的依赖性，提高议价能力。这样也可以避免一次性采购该季度需要的所有商品带来的弊端，而以多批次少数量的方式，促进存货周转。

3.2 规范存货的验收、入库管理

钢材的验收缺乏专门的质检人员和专业设备，验收人员会最简单的检验方法判定钢材质量，影响验收质量。首先，采购专员需仔细查验运送的货物与单据是否相符，交货期与订单交货期是否一致以及货物的数量与采购订单是否一致。其次，公司应学习先进的质检技术，引进专业质检人员，提高对原材料的质量的识别能力，对采购数量、品种及质量详细检验。同时，在验收时，还需要将采购合同与采购量进行对比，并查看货物是否相符，再填写存货入库单，以便与以后发出时相互核对。最后，领料员及时从采购部门按领料单领料入库，存货入库时由仓储保管部门负责，保管员接收存货入库需检查是否有验收单，存货入库后保管员填写入库单，并登记存货收入的明细表。同时，由内部审计人员不定期对验收人员验收结果进行检查，以防验收人员与供应商串通舞弊，存在不合格产品入库的情况，造成企业损失。

3.3 提高仓储管理水平，加强出库控制

原材料及辅料在入库时要对供应商的生产批次号进行记录，安排专门的人员对存货进行分类并编写目录，并在物料标签上注明。设置发现存货异常问题时的处理程序，在存货发生破损、变质、被盗等情况时，仓储人员能及时采取相关的应急措施加以处理。在领用存货时，先填写领料单，然后由部门领导审核签字。领用原材料时，必须有生产部门领导批准签字的领料单，并且领料单必须注明进货批号。同时在发料台帐登记所发物料的进料批号。保管员根据领料单办理原材料出库的手续，并填写出库单，领料人员和保管员须在出库单上签字确认。发出存货后，根据领料单及时登记存货收发存明细账簿，填制存货出库单，将一式多联的领料单等相关单据及时送交财务部门，财务部门根据单据进行账务处理，保证账务处理及时准确。

3.4 制定详细的盘点计划，严格控制盘点流程

存货盘点计划由专门负责盘点的人员根据公司存货账面结存编制，详细的存货盘点计划包括盘点的目的及盘点范围，盘点方式和盘点人员。对于料场的成品，可以分品种及规格每季度详盘一次，并在个别库存量高的月份组织抽盘；备件等存货由于量大，可实行ABC管理法，对A类备件实施详盘；B类备件抽盘；C类备件监盘，但盘点次数应增加，并可机动灵活地随时予以抽盘或详盘。仓库保管员每季度定期盘点库存存货，编制存货盘点表，并提出处理意见。财会人员予以抽查存货盘点表，对于生产中已无转让价值的存货及其他足以证明已无实用价值和转让价值的存货，根据主管领導和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整存货账务，以确保账实相符。

参考文献

[1] 石本军.钢铁企业存货管理研究[J].财经界（学术版），2012（2）.

[2] 梁媛.F供热公司存货内部控制问题研究[D].西安石油大学， 2017.