我国事业单位固定资产制度研究

摘 要：随着《事业单位会计制度》的发布和执行，我国事业单位固定资产核算发生了巨大变化。本文通过我国固定资产制度与国际公共部门会计准则的对比，分析我国事业单位固定资产核算存在的问题；并提出改进的建议。

关键词：事业单位会计制度；固定资产；IPSAS；折旧；减值

2012年，财政部发布了《事业单位会计制度》，并于2013年1月1日开始执行。该制度在1998年《事业单位会计制度》的基础上，进行了大量改进，对事业单位固定资产进行了全面、详细的规定，其诸多改革之处都体现了国有资产管理的长足发展，并对事业单位固定资产的核算提出了新要求。

一、国际公共部门准则与我国固定资产制度对比

尽管我国的固定资产会计制度进行了重大改进，但是与国际公共部门制定的固定资产准则相比，还有诸多弊端和不足。《国际公共部门会计准则17-不动产、房舍和设备》（以下简称“IPSAS17”）是国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）制定并发布的，适用于公共部门固定资产的准则。

（一）计量的方法不同

《2013年事业单位会计制度》（以下简称“制度”）以固定资产的账面价值作为后续计量的基础。而IPSAS17规定了实体可以选择成本法或再评估法作为后续计量的方法。再评估法是指以重估日的公允价值，扣除累计折旧和减值后的净额计量固定资产。我国事业单位会计制度中关于固定资产后续计量的规定没有关于公允价值的规定。国际公共部门会计准则更重视公允价值这个计量属性，因为以公允价值计量更能体现资产的市场波动性，有效反映资产的价值。

（二）计提折旧的方法不同

虽然《制度》提出了部分事业单位可以计提折旧，但是不考虑预计净残值，而且一般采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。而IPSAS17规定：固定资产的残值和使用期限至少每个报告期评估一次。固定资产计提折旧的方法包括直线法、余额递减法和生产单位法。IPSAS17规定的折旧计提方法更为多样化，而且考虑残值的影响。

（三）是否计提减值准备的要求不同

《制度》没有固定资产计提减值准备的相关要求。而IPSAS17规定：固定资产出现减值迹象，计提减值准备。

IPSAS17关于固定资产的规定更加完善，具有重视公允价值计量，折旧方法多样、定期重估资产价值、计提减值准备等特点，这些特点都值得我国事业单位会计制度学习和借鉴。

二、我国事业单位固定资产制度存在的问题

（一）计提折旧的规定不够明确

尽管《事业单位会计制度》对事业单位计提折旧提出了创新性的规定，但是要求单位根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。这样就给事业单位造成很大的选择空间，可能使同一行业或相同性质的事业单位选择不同的会计政策，会计信息缺乏可比性。

（二）计提折旧的方法单一且不考虑净残值

目前事业单位计提折旧的方式比较单一，尤其缺少加速计提折旧的方法。无论是IPSAS17，还是我国《企业会计准则》，都规定会计主体可以使用加速折旧法计提固定资产折旧。虽然很多事业单位的固定资产类型集中于残值较低的办公设备，但是仍有部分专用设备具有较高的回收价值，所以事業单位固定资产计提折旧时应该预计净残值。

（三）不计提减值准备

目前的事业单位会计制度只提出了计提折旧的要求，对定期评估资产价值和计提减值准备没有规定。会计主体定期进行减值测试，出现减值迹象时计提固定资产减值准备是谨慎性原则的体现。部分固定资产，尤其是技术更新较快的资产，存在很大的贬值风险，事业单位不计提减值准备，导致资产的账面价值与公允价值不符，不利于国有资产管理。

三、改进事业单位固定资产制度的建议

首先，将事业单位固定资产分为经营性固定资产和非经营性固定资产两类。经营性固定资产使用经营资金购置，用于经营活动。经营性固定资产不在初始取得时一次性计入支出，而是在以后的经营期间将其折旧计入“经营支出”。这样有利于对事业单位经营绩效的评价以及医疗、教育等行业收费的合理定价。同时，允许船舶、通讯、信息技术等行业的事业单位对经营、研发设备采用加速折旧法计提折旧，鼓励单位提高研发、经营能力。非经营性固定资产使用财政资金购置，用于事业活动，折旧记入“非流动资产基金”，避免事业单位“虚亏”问题。

其次，事业单位的固定资产至少每年进行减值测试，对出现减值迹象的资产计提减值准备。当固定资产的账面价值低于可收回金额时，即出现减值迹象。事业单位计提减值准备符合我国行政事业单位会计引入权责发生制的改革目标，有利于事业单位提高会计信息质量。

最后，事业单位资产报表应该加强对固定资产核算的披露。目前，我国事业单位财务报表更注重对“三公”经费等支出的对外披露，对于国有资产只披露原值和折旧额等笼统的数字，对固定资产的核算方式、折旧方法、使用年限等信息披露不够重视。事业单位应该进一步加强基础信息的对外披露，接受外界监督，提高国有资产的管理效率。

参考文献：

[1]谢韩珠.事业单位固定资产核算和管理存在的问题及对策[J].当代会计，2015，（08）：22-23.

[2]郭美守.新制度下事业单位固定资产计提折旧问题的探讨[J].会计师，2015，（19）：17-18.

[3]唐建纲.关于事业单位固定资产加速折旧的探析[J].会计师，2016，（08）：62-63.

[4]金永利，彭咏梅，楚京京.新政府会计准则下事业单位固定资产折旧方法探析[J].商业会计，2016，（12）：106-107.

作者简介：

安菁菁，中国证券监督管理委员会天津监管局。