网络环境下会计内部控制框架的构建①

摘 要：会计工作是企业经营管理的一项基础性工作，不仅反映了企业经济效益的整体情况，也为企业经营决策提供可靠的依据。为了保证会计工作质量，有必要建立企业会计内部控制框架。基于此，本文從网络环境对内部会计控制的影响入手，对网络环境下的会计内部控制框架的构建原则和具体措施进行了简要分析，以期构建合法合理的内部会计控制体系，保证会计信息系统的有效运行和会计信息真实可靠。

关键词：会计内部控制 基本原则 内部环境 控制目标 风险管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）01（b）-126-02

近年来，随着信息技术的迅速发展和广泛应用，企业迎来了网络化办公环境，运营模式和核算方式发生了巨大变化，对企业内部会计控制提出了更高要求。网络环境下，传统的会计理念已经难以满足企业内部控制工作实际要求，要遵守一定原则构建符合企业实际和网络化办公环境的内部会计控制框架，充分发挥会计内部控制的积极作用，为企业稳定发展创造条件。

1 网络环境对企业内部会计控制的影响

网络环境下的企业经营管理基本实现网络化、信息化，从采购到付款、从订单获取到发票开具，每一个环节都实现了融入信息技术、计算机技术，实现了业务流程高度集中，要求进一步提升企业内部会计控制水平。只有这样，才能增强企业内部会计控制工作的能力和水平，满足网络环境下的企业会计工作和风险管理工作需求。网络环境对企业内部会计控制产生了巨大影响，主要表现为控制环境信息化、控制目标全局化、控制重点多元化、控制范围扩大化、控制方式自动化。为了适应以上几个方面的变化和要求，必须构建与之相适应的企业内部会计控制框架体系，提升企业在财务方面的内部控制能力，保护会计信息真实、可靠，进而充分发挥会计信息的决策支持作用，使企业经营管理决策科学合理，实现稳定、持续发展。

2 网络环境下会计内部控制框架构建的基本原则

网络环境下，为了构建符合企业战略和发展目标相适应的会计内部控制框架，应当遵守一定的原则，予以保证会计内部控制框架的合法性、合理性与全面性。从总体上看，会计内部控制框架构建的基本原则主要如下。

第一，合法性原则。内部会计控制框架要符合相关的法律法规和规范标准，只要合法的内部会计控制框架才能在企业中彻底贯彻落实，并发挥出实效。第二，全面性原则。以全面性理念为理论基础，站在业务全流程控制高度，建立覆盖全业务流程的内部会计控制框架，打破部门界限，使内部会计控制渗透于业务链的每一个环节。第三，重要性原则。内部会计控制在兼顾全业务流程的基础上，加强对高风险领域、关键阶段、重要环节的控制，兼顾全面的同时突出重点。第四，制衡性原则。通过内部会计控制构建治理结构、业务流程、机构设置、权责分配等相互监督、制约的内部控制机制，使企业内部各项工作相互制衡，为企业良性发展创造有利条件。第五，适应性原则。内部会计控制框架要符合企业经营特点、战略发展、业务范围、治理模式、竞争状况等，若这些方面发生变化，内部会计控制也要做出相应的调整。第六，协调配合原则。为充分发挥内部会计控制的有效作用，要遵循协调配合原则构建内部会计控制框架，加强各个环节、岗位的协调配合，使内部会计控制工作落到实处。第七，成本效益原则。内部会计控制作为企业内部控制的一部分，势必消耗企业一定资金。为实现低投入、高产出，要遵守成本效益原则构建内部会计控制框架，用最小的控制成本达到最好的控制效果。

3 网络环境下内部会计控制框架实践

3.1 总体框架

网络环境下的会计信息系统不仅是内部会计控制的对象，也是内部会计控制的工具和手段。为了满足内部会计控制的需要，要结合网络环境对企业内部会计控制的影响，遵守一定原则，构建符合实际情况和要求的内部会计控制框架。本内部会计控制框架主要包括五个部分，即内部环境、控制目标、风险管理、控制活动、内部监督，各部分相互联系，互为协同，构建了一个健全完善的企业内部会计控制框架。其中，内部环境为其他四部分运行提供相应环境；控制目标指明其他控制部分的工作方向；风险管理贯穿于内部会计控制的每一个部分和环节；控制活动是为了实现控制目标和降低风险而采取的一系列管理活动，包括政策、方法、措施等；内部监督主要负责监督内部会计控制的贯彻执行情况，对内部会计控制作用发挥有监督、引导作用。

3.2 组成部分构建

3.2.1 内部环境

在企业内部会计控制框架中，内部环境是基础性部分，主要包括会计法律法规、机构设置、治理结构、权责划分、IT资源、人力资源管理等内容。其中，IT资源包括应用系统、应用程序、信息数据、基础设施、人等。网络环境下的信息安全问题十分突出，为了保护网络信息安全，提高信息的真实性、精确度，以及会计部门的办事效率和工作质量，必须加强内部环境建设，完善会计组织结构，建立明确的岗位责任分工，使会计信息采集、分析、审核等分离开来，使各项会计工作高效有序地展开，实现内部会计控制工作规范化、制度化发展。

3.2.2 控制目标

为适应当前的网络化经营和办公环境，企业内部会计控制目标设定为两部分，一是业务目标，二是IT目标。业务目标涉及企业发展战略、经营、管理、安全等方方面面，具体包括五个方面：第一，使相关的法律法规在企业内部得到彻底的贯彻执行；第二，使企业发展战略顺利实施；第三，提升企业经营效率；第四，保证财务报告及相关会计信息准确、完整和可靠；第五，保护资产安全。IT目标是针对企业网络化经营管理提出的，主要与信息控制有关，其宗旨是基于相关的法律法规、工作要求等建立先进性的会计信息系统，保证信息系统安全可靠运行，同时提升系统数据的安全性与可靠性，满足信息安全需求。

3.2.3 风险管理

网络环境下的企业风险复杂多变，不仅面临一定的经营风险、政策风险、资产风险，也会遭遇信息安全风险，若不加强风险管理，将无法识别出各类风险，使企业蒙受损失，甚至倒闭。基于此，企业必须加大与会计信息相关的风险管理，准确识别出会计信息系统规划中的风险、系统运行中的风险、系统软件程序的漏洞风险、会计信息存储介质损坏风险、系统操作失误风险、会计信息丢失风险、开放性网络下的病毒攻击风险等，同时针对各类风险加以控制，力争规避或消除风险，将企业经营管理中的会计风险降到最低，实现对风险因素的有效控制。除了加强风险识别外，还要利用先进技术手段进行风险管理，提升企业会计系统风险管理的自动化水平，更好地满足风险管理要求，做好风险管理与控制工作。

3.2.4 控制活动

网络环境下的企业内部会计控制目标包括业务目标和IT目标两部分，相应的控制活动也应当包括业务控制活动和IT控制活动两部分。在企业内部会计业务控制活动上，通过有效的工作机制使会计业务处理流程与经济业务处理流程有机地结合在一起，并针对经济业务处理流程中的主要环节、节点设计内部会计控制活动，提升内部会计控制工作的针对性和有效性。IT控制是企业内部会计控制活动顺利进行的手段和保障，只有建立完善的IT控制系统才能确保内部会计控制活动高效有序地展开。基于此，建议以业务为中心、以流程到导向的内部会计控制活动，主要包括以下几个方面。

第一，规划与组织。建立完善的内部会计控制制度，对会计信息系统涉及的部门、人员、工作等进行全面控制。主要控制活动：对组织机构与IT之间的关系进行定义，并以此为依据确定会计信息系统结构；通过战略规划、人力资源管理、风险评估等让会计人员了解控制目标、风险等，使会计内部控制制度得以充分贯彻落实；通过质量管理加强对会计信息系统质量的管理；通过传达IT质量目标来校验企业发展战略目标与业务战略目标的一致性，确保两个目标相辅相成。第二，获取与实施。所谓的获取与实施是指企业为了实现会计内部控制目标，加强对会计信息系统的有效控制，购买或自行开发设计相应的技术、软件、程序等，并将其与业务流程整合，实现对现有会计信息系统的维护、更新，提升企业会计信息系统的信息化、自动化程度。在会计信息系统获取与实施方面，主要控制要点：会计信息系统开发设计前进行可行性分析、经济性评估；会计信息系统正式投入使用前，按照相关规定和标准对系统的开发审批流程进行检查，同时测试各功能模块，确保各模块的功能适用、合理，与企业业务流程相适应；对会计信息系统维护、更新等的建立授权审批制度；对员工进行教育培训，加强员工对会计信息系统的了解。第三，交付与支持。交付与支持领域关注的是会计信息系统的经常性控制内容，主要包括与经济业务相关的发生控制、数据控制等。其中，经济业务发生控制指的是经济业务发生时，通过合法合理的先进手段检查经济业务发生的合法性、合理性，确保经济业务发生符合规定。数据控制主要对会计信息系统的数据输入、输出、处理、传输等进行控制，保障系统信息安全。第四，监控与评价。定期对会计信息系统及其运行状态进行监控评价，检查会计信息系统与IT控制要求的符合程度，以及IT控制质量、效率等。为了实现对会计信息系统的监控与评价，企业通过内部审计部门、技术部门等进行全程监督、定期评价，使会计信息系统监控与评价工作落实到位。

3.2.5 内部监督

通过内部监督对企业内部会计控制制度的建立、运行、完善等情况进行监督检查，发现内部会计控制体系的缺陷，并深究其根源，找出有效的解决方法，不断完善内部会计控制体系。企业在内部建立审计部门，对会计信息系统、会计信息、业务活动等进行监督检查，满足会计内部控制目标和风险控制要求。

4 结语

综上所述，信息时代的到来为企业经营管理带来了网络环境，而网络环境对企业经营管理能力提出了更高要求，加之網络环境下的企业会计信息系统面临着一系列重大风险，稍有不慎就可能造成巨大经济损失，这些都需要建立与网络环境、企业实际情况等相符的内部会计控制框架体系。为此，企业应当立足实际需求，结合网络环境的影响建立健全完善的会计内部控制框架，不断加强企业会计内部控制，增强核心管理能力和竞争力，更好地应对激烈的市场竞争。

参考文献

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[4] 吴国斌.网络环境下企业内部会计控制框架的构建[J].会计之友，2013，15（25）.

[5] 张莉莉.网络环境下高校会计内部控制框架的建立探究[J].财经界（学术版），2014，19（22）.

①基金项目：本文是2017年黑龙江省会计学会重点会计立项科研课题《互联网+时代对传统会计的影响及改革措施》阶段性成果（2017063063）。

作者简介：任禾（1978-），女，汉族，黑龙江省哈尔滨市人，本科，高级会计师，国际注册内部审计师，国际注册风险管理确认师，主要从事财务管理、内部控制、内部审计方面的研究。