APP下载

增值税税率调整对建筑业的影响分析

2018-08-24刘忠山山东省路桥集团有限公司

财会学习 2018年23期
关键词:发包方计税税负

刘忠山 山东省路桥集团有限公司

为切实给市场主体减税降负,促进实体经济发展,完善增值税税制改革,进一步优化税收营商环境,财政部、国家税务总局于2018年4月4日联合发布《关于调整增值税税率的通知》,该文件明确规定自5月1日起:“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。”众所周知,自2016年5月1日全面营改增以来,建筑业一般计税项目适用11%税率,简易计税项目适用3%税率,此次税率调整对后者影响较小,本文主要阐述对一般计税项目的影响。

一、对公司税负的影响

通过数据研究发现,在建筑业增值税税率由11%降为10%的情况下(假定砂石料、混凝土及小规模纳税人的抵扣率均为3%),并且暂不考虑这些相同的成本影响因素。同时因小规模纳税人条件放宽,我们假定企业可以取得增值税一般纳税人的材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中仅占60%时,建筑企业增值税税负率实际下降幅度约为0.37%(以下数据分析均基于才假定数据)。同时因增值税税负率下降必然会导致城建税及附加、地方水利基金(以山东为例税费率分别为7%、3%、2%、0.5%)税负率下降,下降比率为0.37%*(7%+3%+2%+0.5%),约为0.046%,企业增值税税率从11%降为10%后,在工程总体造价不变时,下降的增值税税负必然会增加企业利润,从而导致企业所得税税负上升。因城建及附加税、地方水利基金计入税金及附加科目,其税负的下降也会增加企业所得税税负的上升。通过税负率反映大约为(0.37%+0.046%)*25%=0.104%,在不考虑其他税费影响的情况下,企业的整体综合税负率下降比例约为0.37%+0.046%-0.104%=0.312%。

二、对公司会计核算及主营业务收入、利润的影响

建筑业受工程概算预估影响,工程承包合同一般为总价合同,在营改增后,需要做价税分离,按照不含税预计总收入,不含税预计总成本,确定完工百分比,计算当期收入。本次税率调整虽然属于会计政策变更,依据会计准则应该用追溯调整法,但是建筑施工采用完工百分比法核算收入,本身存在高度不确定性,故采用未来适用法进行会计核算更为适当,对前期计提增值税销项税额不进行追溯调整。为正确进行会计核算,财会部门应结合工程成本测算数据按照10%的税率重新测算预计总收入、预计总成本,以及工程完工百分比及当期增值税税额。通过前述测算我们可以发现,在工程造价不变,但税率下调后,整个工程项目预计主营业务收入、主营业务成本均会增加,毛利率也会上升,但整体增值税税负下降。

因增值税属于价外税,税率下调对公司利润及营业收入的影响都是非常积极的,有助于增加企业的主营业务收入,从而在投标以营业收入为主的参数指标中,有助于增强境内企业的国际竞争力,尤其是伴随“一带一路”政策,有助于企业走出去承揽工程参与国际竞标。

三、对公司现金流的影响

目前稍具规模且持续经营的建筑企业,若能持续取得足额增值税进项税额,其目前企业税负现金流出主要发生在项目所在地预缴增值税环节,因简易计税项目不受此次税率调整的影响,本文不讨论其税负现金流问题。按照营改增2016年财税36号文件规定:“一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。”因此一般计税项目的税负现金流出增加比重为1/(1+10%)*2%-1/(1+11%)*2%,上升比重约为0.0164%。

四、关于发票开具临界时点的相关建议

根据财税[2018]32号文要求,此次税率调整自2018年5月1日起执行,那么此段期间如何要求供应商开具发票,以及建筑企业如何给发包方开具发票,降低企业税收风险呢?个人建议应最大限度以纳税义务发生时点为准,只要是在5月1日前已发生纳税义务的,要求对方提供17%与11%税率发票;不存在纳税义务的则于5月1日后开具16%与10%税率发票。

对材料供应商,企业已预付货款及对方已供货且企业不会因材料质量退货部分对应的材料价款,勿必要求对方于5月1日前开具17%税率发票。对企业已预付部分工程款或已与工程分包商完成工程量确认单部分且已支付款项的部分,应要求对方开具11%税率的发票。另外租赁业务应分情况予以对待,2018年5月1日前发生的有形动产租赁业务(实际租赁期间在4月30日之前)的部分,要求一般纳税人开具17%税率的发票;配操作手租赁建筑设备业务,根据财税规定比照建筑服务开具发票,故要求一般纳税人开具11%税率的发票;5月1日之后的业务分别开具16%或10%税率的发票。那建筑施工企业应如何给发包方或业主方开具发票呢?具体应针对完工项目还是在建项目及业主付款情况区别对待。

1.若工程项目已完工决算,仅剩余尾款质保金,若合同约定该质保金在质保期满才予以支付的,这取决于质保期及发包方业主支付的时间。若质保期于2018年5月1日前期满且业主于5月1日前支付的尾款的,那么就应当给业主方开具11%税率的发票;若业主于5月1日后支付尾款的,应给业主开具10%税率的发票;若质保期于5月1日之后才届满的,承包方给业主开具10%税率的发票。

2.对2018年5月1日前已开工的在建项目,若项目刚开工,企业未与业主方完成进度结算,但发包方已支付部分开工预付款的,针对该预付款部分应给业主方开具11%税率的发票。若企业已与发包方完成部分工程量结算,但业主方目前尚未支付款项的,若业主方于5月1日前支付全部款项,则给业主方开具11%税率的发票;若业主方根据合同于5月1日前仅支付部分款项(按照合同约定扣除质保金,该质保金于质保期满后才支付的),对于已支付的部分给业主方开具11%税率的发票,属于质保金部分的开具10%税率的发票。

3.若5月1日前已完成部分工程量结算但业主未支付任何款项,是否该给业主开具11%税率的发票呢?根据《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条规定:“纳税义务人应在增值税纳税义务时间发生时开具发票”。营改增2016年财税36号文第四十五条第(一)项规定:“增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天;取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期。”因绝大多数工程合同对工程计量结算及进度款支付都没有明确的日期,发包方支付进度款一般会晚于工程结算计量日期,计量结算单一般也不会标注明确的付款时间,所以不能以工程结算单所载日期作为纳税义务发生日期,此种情形应以实际付款日期为准。故针对此种情形不应给业主方开具11%税率的发票,应于业主方付款后开具10%税率的发票。

猜你喜欢

发包方计税税负
三方众包市场中的发包方平台博弈机制设计
年终奖税收优惠再延两年
年终奖缴税将有大变化
新个税政策下全年一次性奖金计税方式筹划
“营改增”条件下建筑企业如何降低税负
“营改增”对建筑施工企业 相关计税项目的影响及纳税筹划
衡量一个国家税负轻重不能光看数字
浅析发包方对建设工程项目的索赔管理
营改增对物流业税负的影响与对策
建设项目发包方的工程索赔管理研究