施工企业如何加强会计内部控制

丁海军

摘要：随着我国《企业内部控制制度规范》施行及现代企业管理制度的广泛应用，作为承担房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程的施工企业也开始关注与应用内部会计控制，以达到规范企业会计核算及降低财务风险的目的。但由于我国施工企业存在施工地点复杂性、资产存放分散性及工作人员流动性等特点，造成我国施工企业在建立与执行内部会计控制制度中存在诸多问题。本文通过对施工企业内部会计控制制度内容、存在的问题进行分析的基础上，提出强化施工企业内部会计控制的若干措施。

关键词：施工企业；内容；问题；措施

一、施工企业会计内部控制的主要内容

（一）明确施工企业会计人员工作职责

施工企业内部会计控制制度中明确出纳、会计、仓库保管人员的详细职责，以避免施工企业因出现划分不清，造成施工企业工作人员相互推诿及降低财务管理效率。同时，制度将施工过程中具有重大风险的控制点，通过建立相互牵制、监督的工作岗位以达到降低工作人员之间串通侵害企业利益的风险。

（二）重大经济事项审批制度

通过建立授权审批制度，可针对企业对外投资、资金拆借、资产处置、工程款赊欠等经济业务制定不同的审批权限，不同经济业务只有经过具有相应权限的审批人员审批后方可执行，同时，对于重大经济活动必须取得施工企业集体决策方可执行，一来可规范施工企业经济活动流程，二来可以降低经济决策中人为差错及个别工作人员舞弊行为发生的概率。

（三）资产定期盘点制度

施工企业盘点制度可定期对施工现场存放的沙土、钢筋等建筑材料进行盘点，以降低施工材料被盗取的风险。同时，财务部门定期对现金、银行存款、建设方欠款等账目进行核对，可以梳理企业资金与往来款情况，提高施工资金回笼速度。

（四）会计信息复核制度

内部会计控制制度中规定由会计凭证记账人员以外的工作人员对会计科学使用、金额正确及经济业务是否符合规定等内容进行复核，以降低会计人员因个人主观判断失误造成差错的风险。

二、我国施工企业会计内部控制中存在的问题

（一）施工企业会计人员业务质量不高

设计科学、健全的内部控制制度能否得到有效执行取决于施工企业会计人员的业务能力。但由于我国多数施工企业涉及业务广泛、施工现场分散等原因，造成施工企业会计人员整体业务能力低下，表现在工作中，对内部会计控制制度理解不充分及对财经法规掌握不足，阻碍着施工企业内控制度顺利开展。

（二）施工企业会计信息不实

目前，我国施工企业由于会计人员业务能力、施工材料存放分散等特点，存在会计核算混乱的现象，不但造成施工企业会计信息失实，而且无法保证施工企业决策所依据的数据的真实性、可靠性。

（三）财经违纪行为频发

由于施工企业的特殊经营流程，各个施工队分散于不同施工地点，出于各个施工队办公地点的不同，无法及时将会计原始凭证进行审核，各施工队在成本费用支出中具有极大的随意性，加之施工企业财务部门极少对各施工队支出情况进行实地复核，造成施工企业财经违纪行为频发。例如，某施工企业下属施工队擅自将剩余沙土、钢材变卖，作为发放工人福利来源，私自设立账外账。

（四）施工企业对会计内部控制重视不够

施工企业的生产部门是以若干个施工项目部形式存在，且各施工部施工地点也存在多样性，造成施工企业领导对内部会计控制漠视，内控制度在执行过程中具有一定的难度及监管困难，严重阻碍着施工企业内部会计控制制度的顺利开展。

（五）内部会计控制体系不健全

由于施工企业特殊的经营模式，加之财务人员业务水平参差不齐，造成施工企业无法准确设计与推行内部会计控制制度，建立的内控制度缺少可操作性，无法发挥内部监管、规范作用。例如，财务人员出于对各个施工队施工地点的多样性，未能定期对施工队使用的固定资产、建材进行盘点，极易造成施工队资产丢失。

三、解决施工企业会计内部控制的措施

（一）逐步提高施工企业会计人员业务能力

首先，出于对施工企业财务人员工作地点多样性的考虑，可通过视频会议或收看网络课件的形式对施工企业财务人员进行培训，使财务人员具备一定的财经理论知识及内部控制操作技巧，以适應施工企业内部会计控制制度对于财务人员的业务要求。其次，关注施工企业财务人员职业道德教育，以增强其抑制来自领导、经济利益的诱惑，避免出现财经违纪行为的发生。最后，为施工企业财务人员提供一定的晋升空间及良好的福利待遇，以激发财务人员积极执行内部控制制度的热情。

（二）完善施工企业内部会计控制设置

施工企业应根据各施工队实际情况设置内部会计控制岗位，以保证制定的内控制度具有可操作性。例如，对于规模较小的施工项目，可以简化会计岗位设置，避免因岗位设置脱离实际，造成内控制度无法真正落实到位。

（三）规范施工企业内部会计控制流程

施工企业应根据《企业内部控制制度规范》并结合各施工队实际情况制定控制流程，以此规范施工企业工作人员会计核算及其他经济管理行为。例如，制定施工建材报废处置审批机制，规定各施工队在未经施工企业管理层审批的情况下，不得擅自出售剩余建筑材料。

（四）建立施工企业内部审计机构

首先，施工企业应成立独立的内部审计机构，专门负责对施工企业内部及各施工队会计核算、内控制度设计与执行等情况进行审计监督，以此规范施工企业会计核算及确保内控制度落实到位，并根据施工企业领导审批意见督促各施工队按照审计报告进行修改。其次，具备条件的施工企业可将内审人员派驻到各个施工队现场，以形成对各施工队经济活动的全方位监管。

参考文献：

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[2]黄雅红.如何加强港口施工企业内部会计控制管理[J].财经界，2012，06.

[3]张小红.浅议施工企业加强会计内部控制的对策[J].中小企业管理与科技，2015，08.