现金流量表编制的几点特殊事项

金晓坤

摘要：本文是笔者在实际工作中存在的几项特殊事项在现金流量表上如何列示进行了探讨和分析。

关键词：现金流量表；特殊事项；列示；探讨

现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表，是企业财务报表的重要组成部分；编制现金流量表的重要目的，是为会计报表使用者提供一定会计期间现金流入和流出的信息，以便会计报表使用者了解和评价企业未来取得净现金流入的能力、未来偿还负债及支付股利的能力、分析企业盈利能力和分析本期营业取得净现金流入与本期净收益之间差异的原因、反映企业用现金或非现金的投资与筹资活动以及向外界提供所需要的现金流量信息。笔者结合工作实践，就现金流量表的编制过程中实际遇到一些特殊事项问题如何在现金流量表中列示进行探讨和分析。

一、特殊事项之银行拨款、提现金、存现金

企业正常财务业务中经常会有银行账户直接调拨资金，或者银行存现金、基本户提取现金，这些会计事项属于其他经营活动，但最终结果是不影响经营活动现金流量。在填报现金流量表时，应注意现金流量选项一定要一致，银行和现金不论是在借方还是贷方，借贷两方要统一选“收到的其他与经营活动有关的现金”，这样才能不虚增虚减现金流量，保证现金流量表的数据准确性。为什么不选择“支付的其他与经营活动有关的现金”呢，笔者认为公司资金的调拨并没有造成实际现金流量的支出，虽然都选择“支付的其他与经营活动有关的现金”，最终现金流量表的数据也不会受影响，但选择“收到的其他与经营活动有关的现金”更为合理。

二、特殊事项之财务费用

企业的财务费用一般包括三项内容：银行存款利息收入、银行业务手续费及工本费、银行贷款利息支出。這三项内容在填报现金流量表时，需要分不同的现金流量列示。

首先银行存款的利息收入，笔者认为应该计入“经营活动现金流量―收到其他与经营活动有关的现金”，因为在现金流量表准则中，投资活动的现金流量是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价范围的投资及其处置活动，也就是说银行存款利息收入不能算作投资活动产生的现金流量；银行业务手续费及工本费，主要是单位购买支票的工本费、手续费，以及网银手续费等，这些财务事项的发生都是和正常经营活动相关的支出，故应计入“经营活动现金流量―支付其他活动有关的现金”；银行贷款利息支出是因为银行短期借款而产生的费用支出，这显然属于筹资活动现金支出，应计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。

特别注意的是，在填报现金流量表附注时，“财务费用”只列示银行贷款利息支出，而不是利润表中“财务费用”金额。

三、特殊事项之支付个人所得税

企业支付个人所得税，在账务处理上时计入“应缴税费―个人所得税”，在编制现金流量表时应计入“支付给职工及为职工支付的现金”中，而不是列示在经营活动“支付的各项税费”中。因为个人所得税是单位发放职工薪酬时代扣代缴的部分，实质是职工自己负担缴纳，和工资薪金代扣项目中的社保、公积金类同，都属于职工薪酬范围：而“支付的各项税费”中列示的是企业承担并直接支付给税务局的各项税费。

四、特殊事项之“营改增”后购建固定资产的进项税额

全面营改增实施以后，企业都会有购建固定资产有可抵扣进项税额的发生，在填报现金流量表时，正表部分应将进项税额计入投资活动中的“构建固定资产、无形资产和长期资产支付的现金”，也就是在编制记账凭证时，对应支付固定资产的银行存款支出直接选择“构建固定资产、无形资产和长期资产支付的现金”，需要注意的是，进项税额账务处理时科目是记在“应交税费-应交增值税-进项税额”的借方，在填报现金流量表附注时，对应“经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）”应将这部分固定资产的进项税额进项调整，应调增应交税费期末余额，这样才能保证填报的附注中的“经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）”的数据准确。

五、特殊事项之现金及现金等价物

在填报现金流量表的正表最后部分填列的是现金及现金等价物余额，而在附注中是将现金及现金等价物分开列示。有的财务人员错误地将会计科目现金余额填到现金余额，将银行存款余额填列到现金等价物余额。企业会计准则31号中明确指出，现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表中的现金是企业的现金加上银行存款，而不是泛指的会计科目中的“库存现金”，一般性企业是不涉及现金等价物这一项的，也就是现金及现金等价物余额和现金余额是一致的。

六、特殊事项之现金流量表附注中“其他”的列示

现金流量表附注中，净利润调节项中有一行“其他”，此项原则上是不应该有数的，应为空，如果财务人员编制现金流量表附注无法调整到与正表一致的经营活动产生的现金净额，将差倒挤入填报在“其他”里，说明现金流量表的附注填报列示数据不准确，某项或某几项内容数据有错误。

参考文献：

[1]《企业会计准则第31 号——现金流量表》，应用指南，2015-08-14.