略谈现代企业会计系统的规划与再造

林静 邵志东

摘要：随着商品经济的逐步发展，组织形态不断演进，产权结构日益复杂，产权主体更为分散，会计信息的供需矛盾日益凸现。作为组织各主体多次博奕的均衡结果——会计系统被要求通过提供共享信息以解决主体之间的争端与冲突。为使冲突不至于压倒合作而使企业遭受崩溃，最终达成企业契约的签订并减少契约执行的摩擦力，会计系统必将发挥重要作用。与此同时，对现有企业会计系统进行必要地规划与再造已经成为可感知的现实需要。

关键词：会计系统；规划；再造

一、会计系统规划与再造成因

（一）从发展的角度看，会计系统是随着组织形态的演进而变得日益复杂并完善的。业主制与合伙制组织形式并不需要复杂的会计系统模式，会计仅被作为记忆的延伸，会计系统职能的大小也往往取决于业主记忆力的好差。随着十五世纪现代企业的兴起，所有权与法人财产权相互分离，组织内部开始分权化管理。鉴于股东的分散与缺席，股东对经理人员的活动已无法实施直接控制和监督，一个较为复杂的系统——会计系统被设计用来有效计量主体的资源贡献与利益支取。

（二）从现代产权理论看，简单的产权结构需要简单的会计系统，甚至不需要会计系统，复杂的产权结构需要较为完善的会计系统。随着产权结构的多元化、分散化，会计系统的内涵被进一步拓展。作为管理系统中处理会计事项（经济业务）的一个子系统，现代企业会计系统旨在提供共享信息以界定和保护主体产权，认定和解除资源的受托责任，维护各主体对企业总资源的求偿权，从而防止缔约主体的非期望离弃。

（三）从制度经济学看，制度是主体之间多次博奕形成的社会契约。会计作为经济学的一个分支，具有“制度一般”的属性，会计准则的制定应是政府与企业多次博奕的均衡结果。鉴于制度的变迁缺乏足够的“公认”阶段，“过渡会计学”理论出现真空，企业产权结构长期呈国家一元主体，致使我国传统企业的会计系统模式简单，职能弱化，会计人员无所适从。因此，对现有企业会计系统进行必要的规划与再造显得尤为重要。

二、会计系统的规划与再造

规划含有组织、分工和筹划的意思。会计系统的规划，是指通过对构成会计系统的诸要素进行组织、专业化分工和筹划，以期达到资源的优化配置，确保会计信息适时在线，满足各主体的决策需要，避免系统运行的非效率化。经济事实之一是，并不是让每个人以中等水平去做每一件事，更有力的办法是进行专业化和劳动分工，以发挥要素的技能（资源）优势，达到生产的总效用为最大。作为会计信息的生产者——会计系统的规划也应如此。

再造一词源自西方管理经济学的“过程再造”，意指对原有生产流程进行改造、改良，以减少投入而增加产出，满足利润最大化的要求。如前所述，现代企业会计系统的功能旨在：（1）向企业经理阶层报告内部价值管理信息，用以计划和控制现在与将来的业务，满足非常规决策之需要，促使企业交易费用最小化；（2）通过有效计量主体的资源贡献和利益支取，报告主体的履约情况，披露共享信息，以降低外部各主体的信息成本。因此，对会计系统的再造，是对会计信息的生产流程进行的必要改良，通过完善会计系统的内涵，强化会计系统的职能，以提高会计信息的决策的有用性，确保系统运行的效果。

三、规划与再造会计系统所面对的几个问题

（一）财务与会计的关系问题

财务与会计的关系问题，属会计学基础理论研究的范畴。基于两者的血缘关系极为密切，以至于学术界的长期论战未能形成一个可以依循的标准。但笔者认为坚持“交叉论”的观点无疑是妥当的。尽管财务与会计在本质、职能、服务对象以及研究起点上存在较大差异，但两者的切合点是相通的，即价值运动。会计系统旨在生产并传输价值运动信息，财务系统管理价值运动信息。二者相辅相成，且其复杂程度和运行效果在交叉部分表现为正相关。鉴于此，对会计系统进行规划与再造，首先必须充分关注财务系统的运行环境，明确会计与财务的内在关系。

（二）会计系统的独立性问题

会计系统的独立性是由会计所具有的质的内在属性所决定的。笔者认为，会计信息的供需矛盾日益升华，基本可以归于会计系统的非独立性。现代企业委托代理机制是基于产权主体的利益目标不同而设计的，委托代理关系的主体是所有者与经营者。鉴于会计系统既被要求用来认定和解除经理阶层的受托责任，同时又直接受雇于经理阶层这个现实，会计系统扮演了委托代理结构中的次级代理主体的角色。会计系统与经理阶层的目标是不谋而合的，这就使经理阶层操纵收益、平滑业绩、独立评价自己成为可能。经理阶层的机会主义做法以及由此产生的逆向选择和道德风险，对不拥有具体交易经验的分散股东而言是一种伤害。因此，规划与再造会计系统，应将会计系统置于委托代理结构中，使其既不受资源委托者的影响，也不屈从于受托者的压力，而是在准则的制约下走向独立。

（三）防止财务腐败的问题

财务腐败是缔约主体超契约支取利益的一种行为。从其产生的根本原因看，由于信息的不对称分布以及产权的独占性、排他性特征，使缔约主体以谋求自身利益最大化为目标，而谋求自身利益最大化不能排除超契约支取的动机。从经济学的选择与效用理论看，当缔约主体拥有专权或信息优势，使其寻租、设租等预期收益大于预期成本时，主体便有可能滋生财务腐败。鉴于此，对会计系统进行合理的规划与再造，充分发挥会计系统在主体契约中的职能，通过披露共享信息以减少财务信息的不对称分布，独立认定和解除资源的受托责任，保护主体產权利益，对遏制财务腐败是非常必要的。

参考文献：

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[2]葛巍，杭纯.电网企业财务共享服务中的流程再造与关键技术实践[J].财会月刊，2017（10）.