浅析行政事业单位会计风险防范及其控制

李明芳

摘要：会计部门是行政事业单位的核心部门，对行政事业单位高效履责、遵纪守规都起着至关重要的作用。通过行政事业单位会计风险的防范和控制，可以减少行政事业单位违法乱纪现象的发生，同时有效促进行政事业单位的管理活动，提高其履行职责的效率和效果。文章揭示了行政事业单位会计风险防范与控制的重要意义，分析了现阶段行政事业单位会计风险的具体表现与原因，并在此基础上，提出防范与控制会计风险的对策建议。

关键词：行政事业单位；会计风险；会计核算

一、行政事业单位会计风险防范与控制的重要意义

行政事业单位会计是以货币为主要的计量单位，以会计凭证为主要的依据，借助专业的技术方法，对行政事业单位的各项业务活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向单位决策者和有关部门提供会计信息情况的一种管理活动。随着会计活动的开展，会计风险也无处不在，时时都有发生的可能性，因此行政事业单位如何加强防范和控制会计风险显得尤为重要。加强会计风险的防范与控制具有一定的現实意义，具体表现为以下几点。

（一）保障行政事业单位国有资产安全和完整

行政事业单位的资产都属于国家所有，行政事业单位对资产占有、使用和保管，资产获取的方式也是多种多样，有的是上级部门划拨的，有的是通过政府采购的，有的又是单位自行采购的，相应加大了资产管理的难度，由于这些特殊原因的存在，导致了单位资产的安全性和完整性得不到应有的保障，国有资产的流失现象普遍严重。加强会计对资产的核算、清查和管理可以避免和减轻资产流失风险，保障单位国有资产的安全和完整。

（二）提高行政事业单位会计信息的质量

核算和监督是会计人员的主要职责。健全的会计核算制度和良好的监督是提高单位会计信息质量的关键。健全的核算制度，可以提高会计核算时数字的真实准确性和内容的完整性，使得会计核算所反映的会计信息更加真实、全面和完整。另外，法律赋予会计有监督职能，通过会计人员依据国家的财经政策、会计法规对单位预算执行和业务活动进行的全面的监督和控制，可以提高单位预算执行和业务活动管理的合法性，合理性和有效性。

（三）促进行政事业单位合法合规行使职权

行政事业单位都是国家的管理机构，代替国家行驶各种职能职权，行政事业单位内部人员合法合规行使职能职责是国家公信力的体现，严格的会计风险防范和控制可以减少行政事业单位内部人员违法犯罪的机会，从而避免违规违纪行为的发生。

（四）提升行政事业单位管理效率

行政事业单位内部各职能部门之间工作能够有条不紊，有序进行，离不开良好的会计风险防范和控制，严谨科学的会计风险防范和控制能敦促工作人员履行职责、从而提高单位管理效率。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

行政事业单位会计风险来源于日常的会计活动，主要表现有以下几点。

（一）会计信息失真

首先，有些单位领导和个人为了谋取私利，利用领导权威和职务之便，无视法规法纪，通过不正当手段谋取个人利益，会计凭证要素故意填写不规范或不全，甚至采取自制原始凭证的方法进行从头造假，非法套取资金，使一些不合法的支出变成合法支出。其次，很多单位由于公用经费存在严重不足，直接挤占项目经费，导致公用经费和项目经费混用。再次，会计账目管理混乱，会计核算缺乏系统性，很多单位年底为了决算报表能审核通过，人为地调整报表数字，随意乱调决算，导致账证、账账、账表、账实严重不符。最后，个别单位为了规避政府采购，直接通过更改原始发票项目名称的方式采购固定资产，由于资产管理混乱和数据失真，会导致国有资产流失，单位资产账面价值与实际拥有数额严重不符。

（二）转移收支

一些单位经费由于开支不合理，会通过挪用专项资金变相转变资金使用用途，或利用职务之便，通过虚开发票套取和转移单位资金。而某些涉及行政许可收费的单位，将收入不及时上缴财政或者不缴存银行，不实行收支两条线，收费时直接不开票据或不登记，收费票据不及时清查和核对，通过坐支现金将公款私用，甚至诱发违法违规案件。

（三）货币资金管理混乱

行政事业单位对货币资金的管理都有相关的法律法规和明确的规定，但是在实际工作中，许多单位的货币资金管理差强人意。首先，一些单位因单位特殊性质，需储备现金以备不时之需，但有的单位库存现金超限额惊人，无形之中给现金管理带来很多风险。其次，记账不及时，部分单位的出纳为了简化工作和省事，对已经发生的经济业务不及时记帐，没有良好的做到日清月结，导致资金流失无法核实。然后，个别单位还存在白条抵库现象，如长时间不归还的借款，会计记账时直接用借条冲抵现金，计入支出。最后，货币资金支出的审批权限含糊不清或存在越权审批行为等问题，这些问题的存在都容易造成货币资金的流失。

三、行政事业单位存在会计风险的原因分析

（一）会计风险意识薄弱

行政事业单位会计人员单独核算单位的经济数据，掌握单位所有的资金收支情况，是单位不可或缺非常重要的工作人员，会计人员的风险意识必须加强，在实际工作中，很多单位的会计人员接受国家财经纪律方面的教育过少，对跟财务相关的规章制度欠缺自觉学习，会计知识方面的培训较少，法律意识比较淡薄、自我约束力度不强，自身思想道德和职业道德素质低下，缺乏对会计风险的防范和控制意识。

（二）内控制度不健全

内部控制制度不够健全和不完善是目前很多行政事业单位普遍存在的问题，内控制度不能发挥其应有的效能，无法得到真正和有效的执行，导致会计风险隐患无处不在。个别单位重要和关键岗位没有分开设置，混岗现象严重，例如会计、出纳、资产管理等职务由一个人担任，有的单位虽然岗位有分开设置，但在实际工作中因为人手缺乏等种种原因并没有严格执行，岗位设置缺乏互相制约，不少单位出纳既管印鉴章又管支票，挪用和贪污公款金额巨大，很长时间都未被发现。财务报账审核审批制度不健全，会计基于权力压力，不得不报销一些不合理甚至不合法的支出。

（三）会计人员综合素质不高

行政事业单位因为受机构、编制、经费等方面的影响，很多都没有配备专职或专业的会计人员，从事财务工作的人员没有相应的财务工作经历，业务知识水平低下，会计基础薄弱，缺乏相应的职业道德教育和素质教育，对会计工作的重要性认识不够，在物质和利益的诱惑下容易违背会计人员的基本原则，损害单位利益；有些单位的财务人员还身兼别的事务，由于工作过于繁重，相对于财务工作反而并不重视，更多采取应付了事的态度。

（四）会计风险监督机制不健全

会计风险监督机制应当从内部和外部监督两方面来建立和完善，外部监督机构目前主要是财政和审计等部門，这些机构部门日常主要是以事后检查为主，事前事中监督几乎没有；突击性、专项检查多，日常监督少；从监督覆盖的内容上看，也不能对资金使用的全过程进行全方位监督。单位内部的监督机构如纪检监察等部门，这些部门受制于单位领导层，有时候不能独立行事，几乎都形同虚设，没有真正起到监管的作用。

四、加强行政事业单位会计风险控制的建议

（一）加强领导层对会计风险防范的重视

行政事业单位必须时刻警惕会计风险的发生，对风险的防范应当建立长效机制，单位领导层应当加强对单位会计风险防范的重视。一个单位领导的带头作用是至关重要的，领导对单位会计风险防控进行了重视，就会加强对单位的风险管理，责成责任部门制定一些相关制度来加强对会计风险的防范和控制，就会要求领导层到每位员工时刻警惕会计风险，自我约束，增强防控意识，这样从领导到部门，再到每个工作人员，自然而然就会形成一种防控意识和一种管理文化。

（二）推行立体的会计风险控制管理体系

建议行政事业单位推行立体的会计风险控制管理体系，推行立体的会计风险控制体系能够有效保证单位各项会计工作的有序开展。推行立体的会计风险管理体系，要从岗位设置、设置防线、加强内部监督等方面入手，具体来说就是要成立相关的领导小组，完善内部控制制度，保证制度的落实。强化监督管理，落实监督责任。通过推行立体的会计风险控制管理体系，通过规范会计核算流程，保证会计信息质量真实可靠，通过加强预算管理，科学合理地编制会计预算，通过加强资产和债务管理，及时化解会计风险，同时以风险为导向，建立会计风险预警和长效机制。

（三）夯实行政事业单位的会计核算基础

会计核算基础薄弱是行政事业单位会计风险产生的一个重要原因。从事财务会计工作人员的会计核算基础必须夯实和坚固，使之符合现代信息化会计工作的需要，所以行政事业单位应当注重和加强对会计人员专业技能、专业知识和水平的培训和学习。首先单位应当加大对会计人员国家法律法规、财经纪律和职业道德的教育。会计人员所处的职位与资金联系最为密切，很容易出现贪污和舞弊现象。应当塑造会计人员正确的人生观和价值观，增强其工作的责任心，能坚持原则，能拒绝金钱的诱惑；其次要加强行政事业单位会计人员的业务知识和技能培训。行政事业单位应当定期组织业务培训，督促会计人员不断地提升自己的会计水平，加强对会计法、财经法规等的了解，确保会计操作合规合法不出现差错。

（四）建立完善的会计监督机制

行政事业单位应当注重建立会计监督机制，良好的单位会计风险防控离不开单位完善的会计监督机制，单位完善的会计监督机制应当由会计内部监督和外部监督来责成担当。单位内部的监督机构能够独立行事，真正起到监管作用，加强单位的日常监督管理，外部监督机构要履行职责，形成有力的外部监督力量。当然，单位的内部监督和外部监督应当密切配合，紧密联系，信息经常互通有无，将内外监督结合建成一个严密的监督体系，增强严肃性和威慑力，真正起到对会计风险的防范和控制。

参考文献：

[1]徐晨晖.行政事业单位会计风险防范及其控制[J].中国集体经济，2012（27）.

[2]冯素云.行政事业单位会计风险控制研究[J].会计师，2014（06）.

（作者单位：四川省广元市苍溪县不动产登记中心）