关于工程造价跟踪审计工作的思考

张志成

摘要：工程建设具有投入资金较大、建设周期较长、参与管理和施工的单位众多等特點，如果没有系统的管理机制，没有完善的监督体系，不能及时掌握真实的证据，那么，审计工作就难以发挥作用。因此从建设项目的可行性研究开始，直至竣工结算工作的完成为止，进行全过程的跟踪审计，使建设过程中的各个环节都能得到有效的监控，确保审计资料的真实、可靠和完整，才能保证审计结论的正确，才能充分发挥审计监督的作用。

关键词：工程造价；跟踪审计；掌握证据；发展需要；投资效益

“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，在我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关时期，重温总理对审计工作提出的具体要求，显得尤为重要。经济的迅速提升，高质量的发展需要，不仅会给资金的管理工作加重负荷，而且也使资金使用的监督工作面临新的挑战。就目前的工程建设现状而言，因管理不当而人为性的浪费还比较严重，如何提高建设资金的使用效率？如何发挥审计工作的监督、评价、服务和免疫功能？是工程建设领域需要解决的重要问题。

一、全程审计的必要性

传统的审计是将工作的重点放在施工完成以后，主要是对工程项目的决算数额进行审计，没有形成合理有效的审计体系，不能对项目建设的全过程进行监督，不能从根源上解决项目决策和施工过程中存在的问题，审计的对象重量而不重质，工程造价审计只是一个形式，就像“走过场”，容易让不法分子钻空子、成为高智商犯罪分子的庇护所。

因此，在建设项目“孕育”的开始就要高度重视审计功能的发挥，使工程建设过程中的信息能够畅通地反馈、问题能够及时地发现，使建设工程中的各个环节都能得到有效的监督和控制，使工程审计人员能够掌握完整、真实、可靠的资料，把工程造价的审计工作抓早抓好，让审计工作随着工程的建设同时进行，把原先的事后监督变为事前的审计控制、事中的审计服务、事后的审计反映，从而使审计工作真正的发挥作用。

二、审计工作的早介入

工程项目的立项工作，属于建设单位的重大事项，应严格遵守“三重一大”的报批程序和集体决策制度，杜绝个人英雄主义或全盘代理的独立决策；杜绝不懂装懂或动耳不动脑的官僚主义。项目批准前的可行性研究，不能仅依靠单一的方案，应从多个方案中相互比较、参考借鉴、认真筛选，应充分进行专业技术方面的论证，从项目建设的综合效益考虑，优选有质量标准、有技术保障、有效益要求的最佳方案，经过科学论证之后，才能决定拟建项目是否实施。

要尽早地发现问题，必须尽早地获取相关资料，这就要求审计工作必须主动出击、尽早地介入，及时地掌握审计资料，及时地得出审计结论，及时地提供审计意见，做到“不等亡羊先补牢”，避免事后监督的被动。

三、发挥事前审计的作用

现实的工程造价审计工作，多数还停留在完工之后才进行审计的状态，没有高度重视工程建设前期的审计环节，而这一环节恰恰是至关重要的。建设一个不需要或者没有用途的工程则是最大的浪费，设计一个功能不全或不能满足使用需要的项目，岂不是从源头开始就已经造成了浪费。因此，对可行性研究的监督、对初步设计方案的控制、对施工图纸设计的审查、对施工技术力量的核实，都是工程开工前期必须要做的工作，从项目建设的源头进行监督与控制，才是确保建设资金安全、高效、合理使用的保证。

在工程项目开工的前期，对资金的来源和性质进行审核，对资金是否充足和落实情况进行审核，对工程建设审批程序的合法性进行审核，对建设场地的落实情况进行审核，对招标形式和招标过程进行审核。这样才能杜绝边施工边设计的现象；才能避免因资金不足而终止建设的现象；才能保证项目的建设在预算资金的范围内按期完成；才能达到预期的投资效益。

四、合同订立的同步审计

合同的签订应由专门的机构和部门来负责，但是工程合同不仅专业性较强，而且具有它的特殊性，并且标的较大，需要审计工作的提前把关，因为合同中标明了服务单位和建设单位的权力和义务，是参与建设各方针对具体事项的详细约定，是维护各方合法权益的书面依据，所以施工合同的签订必须规范、完整和全面，必须符合法律和法规的约定。审查合同内容的制定是否详细，应将建设过程中可能出现的问题尽量在合同之内明确约定，避免因合同制定的不清晰、不完善而导致推卸责任现象的发生，避免因合同存在漏洞而导致工程停滞、扯皮、无法施工，使建设项目意外受损的现象。

依法签订合同是维护建筑市场正常秩序的必要保证，签订合同应依据相关的法律和法规，对拟订的工程项目合同，应进行认真复核和审查，为后续的合同履行、资金拨付、工程审计等工作提供书面依据。因此，对签订合同应进行仔细、认真、严格的审查，避免合同中弄虚作假，避免合同中出现漏洞，避免因合同签订不当引起纠纷的现象发生。

五、施工过程中的审计跟踪

项目建设的过程往往是很长的，建设地点和期限、地理环境和气候、图纸设计的完善程度等，都可能给施工期间带来预料不到的问题，解决问题无疑会使建设项目发生资金使用上的变动，这就改变了原本的计划，为了防止变更情况的肆意出现，必须对其严格地控制。因此对工程建设过程中的变更情况进行监督是极为必要的，这就体现出跟踪审计工作的重要。

工程项目的施工是建设资金大量使用的重要阶段，是建设资金转化成建设成果的具体操作，能否按照事前的设想和要求进行建设？能否达到预先制定的工程质量？能否在合同约定的时间按期交付？这些都将影响到工程项目投资的具体效益，应该加强这一阶段的审计监督力量，充分掌握真实、可靠的原始证据，把审计工作落到实处，对施工的全过程进行监督，确保有效的控制，以发挥审计的监督和反映作用。

六、重视拨付资金的审计

建设资金的流出，应该高度地重视，在支付之前，要审查是否按照资金使用的计划，是否偏离预定的使用方向，是否按照合同的付款约定，首先要认真、仔细地审查工程进度的真实情况，预防施工单位虚报冒领，防止项目单位叠加上报套取资金，审查用款单位申请工程款拨付的依据，避免以预付备料款或支付工程款为名转移、藏匿建设资金，预防违规使用建设资金，控制工程项目资金在预定的范围内正确、有效地使用。

工程款项支付不能仅依靠会计部门的简单审查，因为工程價款的计算是一项十分复杂而且专业性较强的工作，需要了解工程建设的进度情况，需要准确计算实际完成的工程数量，需要根据专业定额计算出建设项目的真实价值，因此，需要具备工程造价方面的专业技术知识，才能胜任工程项目的结算工作，所以支付工程款项时需要工程造价人员的及时介入。

七、跟踪价格因素的变动

材料是工程建设必不可少的元素，其价格变动自然是影响竣工造价的重要原因，然而建筑材料价格受供求关系的影响，随季节的变动而变化，并且受替代产品的冲击，因此变化平凡。材料的价格应根据市场实际情况、实事求是地合理定价，但是，对合同当中已经约定的材料，双方应按照拟定材料的品牌、质量和价格进行结算，对于合同中约定的带有风险因素的价格指数，应作为竣工决算的重要依据。

其次是人工单价的变化，不同的季节、不同的环境、不同的工种，劳动力的价格是不同的，建设管理部门为了适应市场的变化，也会分阶段调整人工单价。再者是施工机械台班单价的变化，随着科学技术的不断进步和高科技成果的不断转化，工程施工的自动化程度不断提高，机械费用的单价也在不断地变化，工程经济管理人员，要时刻对施工机械台班市场价格进行跟踪了解，及时掌握市场价格变化的实际情况，以作为机械费用结算调整的依据。

最后是政策性调整和不可抵抗自然灾害的影响，国家根据宏观经济的需要进行的政策性税收调整；地方根据实际情况对一些费用的规定和收取；以及自然灾害的出现对项目建设的影响，这些当然会影响工程项目建设的最终造价，要根据其政策性收费标准的变化和实际情况的出现，进行合理、合规地调整，进行科学有效的控制。

八、加强分包项目的审计

总承包单位可能会因自身的专业技术力量不足，或施工资质范围不够，不能胜任总包工程中的部分项目，因此需要将这部分工程项目外包，建设单位应对施工单位分包出去的工程项目，以及分包合同进行认真地审查，要审查外包内容是否符合相关约定、分包队伍是否真正具备相应的施工资格和技术实力、分包工程的材料是否能够控制、分包出去的项目是否有质量保证，防止以次充好牟取暴利。

对分包工程的审计，不但要审查工程的质量，而且要审核工程的造价，并且要考核完成的速度，应采取财务审计与工程审计相结合的方法，因为财务审计与工程审计虽然各自独立，但有着密切的联系，尽管它们的工作范围和审计的时间有所不同，审计的方法有所差异，但审计的客体即对象是相同的，所以其成果可以相互借鉴，避免重复劳动，这不仅能够节约审计时间，并且能够提高工作效率。

九、审计人员专业素质的要求

“打铁必须自身硬”，指的是政治过硬，本领高强。审计人员的业务水准，是开展具体工作的重要前提，工程项目的审计工作，对审计人员的专业水平要求极高，审计人员需要通识的知识范围很广，比如：财务和审计知识、业务与沟通能力、计算机操作技术等。要想做好审计工作，光靠健全工作制度还远远不够，还需要提高和扩充审计人员在基本建设方面的专业技术知识，需要充分了解和掌握与工程项目建设的具体情况和规范要求，要熟悉工程定额的使用、熟悉各项取费的标准、熟练操作工程造价软件等，才能使得工程审计工作的开展不再盲目。

十、做好审计评价工作

经验就是财富，掌握经验是做好工作的资本，积极做好建设项目的后评价工作，以利改进工程项目审计的方法。通过排查，总结经验和教训，将工程建设项目存在的具体问题、共性问题进行梳理，提供给项目决策和工程建设的管理部门，为进行宏观调控和以后的项目决策工作提供依据。

做好项目审计的完工评价工作，是对项目建设成果的总结，是对工程建设部门的绩效考核，是对建设资金使用效率和效益的检测。建设项目审计的后评价工作，对工程的建设起到“回头看”的作用和效果，是项目建设管理工作的收尾工程，是对跟踪审计工作成效的检查和复核，对以后的工程审计工作具有重要的借鉴、参考和指导作用，因此不可忽视。

十一、结束语

工程造价的审计工作应随工程的建设进度并行开展，改变以往事后审计的被动，将审计工作的介入点前移，从项目的可行性研究开始，直至竣工结算工作的完成，进行全过程的跟踪审计，审计人员主动出击、掌握原始的资料证据，才能对建设项目进行有效的监督；才能使工程项目的建设得到严格的监管；才能防止贪污腐败事件的发生。因此，把审计工作抓早抓好，逐步形成一个制度完善、方法得当、工作高效高的审计工作体系，及时地发现建设过程中的具体问题，及时地反馈信息，使审计工作真正地发挥监督和反映作用，才能筑牢防止浪费的堤坝，提高工程建设的投资效益。