新会计准则实施对上市公司财务报表的影响

2018-08-18王玉菲

中国集体经济 2018年17期

王玉菲

摘要：为了适应全球经济化迅速发展的进程，我国颁布和实施了新会计准则，新会计准则的颁布对于我国企业会计准则来说是一个重要的里程碑，使得我国会计准则更加接近国际化标准，有利于我国企业进行跨国交易，提高国际实力。和原会计准则相比，新会计准则在很多方面都有变化和完善，因此也对企业有非常大的影响，特别是对上市公司财务报表的影响。文章通过对新旧会计准则的对比来分析新会计准则会给上市公司和社会大众带来怎样的影响，找出变化并提出相应的建议，希望能对企业和上市公司报表的使用者对新会计准则的理解提供一些有价值的参考。

关键词：新会计准则；上市公司；财务报表；影响

新会计准则在很多条款方面都更加符合我国的基本国情，也充分参考了国际会计准则，一方面提高了我国会计准则在国际经济中的适用性；另一方面又降低了企业融资成本和报告成本，能够在快速推进的资本市场中保证其健康发展，能够帮助我国会计体系更快的融入国际经济体系中。当然改革都是在不断的磨合中进行的，有进步的一面，自然也会出现诸多的问题，比如原会计准则下，企业可以根据公允价值变动来进行利润操作，影响财务报表数据，或者利用资产减值损失等其他科目进行利润调整，这些问题都需要尽快找到平衡点，让企业和社会大众都理解和适应新会计准则，让新会计准则真正做到提升企业财务报表业绩。

一、新会计准则对上市公司财务报表产生的影响

（一）制约

1.资产减值的相关规定

新会计准则对于资产减值损失的新规定是，一经确认，不得转回，而原会计准则的规定是允许被转回的，很多企业就利用这一点来调节企业利润，在利润增长的时候多计提，利润下降的时候又冲回，新会计准则的这项规定就是为了制约这种利润操作，以免财务报表使用者接收到虚假的财务信息。

2.存货计价方法的相关规定

新会计准则取消了“后进先出法”这一存货计价方法，那些存货量很大，存货周期率又比较低的企业一般喜欢用这种方法，新会计准则实施后都必须改成“先进先出法”，当存货价格上涨的时候，按照先进的材料价格入账，成本减少，利润增加，价格下降的时候刚好相反。

3.长期股权投资的相关规定

一般长期股权投资可以采用权益法或者成本法来核算，但对于不同的方法有相关的规定，新会计准则有一个重大改变，就是对于投资企业能对被投资单位实施控制的长期股权投资只能用成本法来核算，旧的会计准则是规定采用权益法来核算的，这样导致的结果就是，以前子公司账面损益是可以计入母公司的“投资收益”的，但现在不可以，这个调整只能发生在母公司进行编制合并报表的时候。

4.关于合并报表范围变化的相关规定

母公司在进行合并报表的时候，以往做法是根据母公司的意愿，谁的业绩好就加上，谁的业绩不好就可以选择性的去掉不合并，这就导致一个问题就是，可能母公司的合并报表中体现出来的子公司业绩均为盈利，完全忽略了那些亏损或者濒临破产的子公司，这反映在报表上就是母公司只享受了子公司的利润而不承担子公司的债务。新会计准则完善了这一规定，要求母公司在编制合并报表的时候必须把所有子公司的业绩包含在内，不管是盈利还是亏损。这一新规定表面上是改变了衡量标准，实际上是禁止了母公司在财务报表上只想享有利润而不愿意承担债务的行为，也杜绝了利润操纵行为。

（二）新动向

1.债务重组

新会计准则对债务重组的方式和相应做法做出了更具有针对性的措施，第一种是因为债权人的让步给债务人的进行债务豁免或者少偿还一部分，这部分减少的债务视为营业外收入，作为当期净利润的组成部分，而不再是像之前一样计入资本公积；第二种是用商品来偿债的情况，采用公允价值来进行计量。这一新规定明确了债务重组各种方法的计量标准，但同时又有一个新的问题值得关注，减免债务计入营业外收入相当于增加了当期利润，而实质上这部分利润并非企业经营所得，但从财务报表上是看不出来这些本质的，或者是就钻这一规定的空子进行恶意的债务重组导致每股收益提高，这样的财务报表是不能够反映企业的真是财务状况的，需要格外注意。

2.非货币性资产交换

原会计准则对于非货币性资产的交换之间的价值计量室采用账面价值的，不会产生利润变化，新会计准则在非货币性资产交换中用公允价值计量代替了账面价值，这样换出的资产和换入的资产就会产生价格差，从而产生利润。新准则的这一变化会导致大股东与上市公司之间通过进行优劣资源的交换带来利润的增加，从而大大提升上市公司的业绩。

3.借款费用资本化的相关变化

以前企业因借款产生的各种费用处理方法一般有两种，要么资本化，要么费用化，但都有一定的限制要求。新会计准则在这上面做了相应的调整，扩大了费用可资本化的范围，这对于那些生产周期长，借款金额又特别大的企业是非常有利的，企业可以将更多的借款费用资本化来减少企业的费用支出，自然就会增加利润。新会计准则的这项规定让符合费用资本化条件的企业将借款费用资本化，而不再计入当期损益，这也是个庞大的数目，对上市公司的财务报表有非常大的影响。

4.无形资产相关费用的变化

一项新产品的開发包括研究阶段和开发阶段，对于不同阶段的费用支出原会计准则是同等对待的，新会计准则就进行了细化区分，将两部分费用分为研发费用和开发费用支出，规定开发费用是可以资本化，这对于科技创新类的公司是可以通过减少费用提高利润的，但是研发费用是不可以资本化，只能计入当期损益，新会计准则的这项规定不仅可以提高科技创新类公司的利润业绩，也会更加增强他们自主创新和开发的热情，有利于此类公司的发展，增强其综合实力。

5.投资性房地产计价模式的选择

对于投资性房地产的计价模式，新会计准则也有新的规定，这一新规定也充分参考了国际会计准则，规定如果投资性房地产在活跃的市场中有公允价值且能够可靠计量，那么就用空运价值模式计量，如果公允价值和原账面价值之间存在差异，就将这部分差异计入当期损益，这项规定使得投资性房地产的计量更加的准确和有效。

二、结论及可行性建议

（一）结论

新会计准则的颁布和实施使我国会计史上一次大的革新，一方面更加接近国际会计准则；另一方面也是为了解决原有会计准则所存在的漏洞，避免企业钻空子，谎报业绩利润。新会计准则的颁布确实弥补了原有会计准则的一部分缺失，但是也不排除在一些规定方面会被企业管理者拿来作为提升报表业绩的工具。上文对新会计准则和原有会计准则的对比和研究，一方面分析了新会计准则对上市公司报表业绩的制约，另一方面是对企业发展的促进作用。下面从实际出发，提出一些可行性的建议。

（二）建议

1. 边实践边完善

新会计准则还属于不断实践和探索的阶段，目前为止在实际工作中也发现了一些问题，要在实践中一步步地细化相关准则，提高可操作性，特别是对公允价值计量相关问题的研究，目前来看，公允价值的确定还是比较主观的，其概念、层级、计量方法等还需要更加细化和明确的规定。对于像合并报表范围、长期股权投资、非货币性资产交换、金融工具、资产减值准备等这些问题都需要经过现实资本市场的考验，在资本市场中不断实践，不断细化，不断完善。

2.自上而下严格执行并加强监督管理工作

新會计准则的实施还需要企业的积极配合，除了强制执行的部分，企业的自觉性也很重要。首先，应该加大宣传力度，让更多的企业和部门完全理解新会计准则的相关规定；其次，要充分发挥政府监督、社会监督和企业内部监督的作用，三者相互协作，监督的目的不是惩罚，而是要把新会计准则的规定真正落到实处，帮助企业和财务报表使用者了解真正有用和真实的会计信息，以此做出正确的投资决策，健全资本市场。

3.完善协调机制

会计准则是为了约束和完善资本市场能够健康的发展，而资本市场反过来也不断地促进会计准则的完善，两者相辅相成。会计准则的颁布和实施不仅是会计部门的事情，也需要其他部门的密切配合，比如证券监管机构、准则的制定机构以及其他与之相关的所有机构，各部门机构之间需要有一个完美的执行机制来协调和监管，保证新会计准则的顺利实施，促进企业发展，完善资本市场。