提升基于内部控制的会计信息质量的有效路径

杨海琴

【摘要】通过企业内部控制制度的建立和完善，可以较为有效的对企业内部的流转环节开展监督控制，并且可以较为及时的纠正在流转环节发生的问题，有利于全面贯彻执行有关国家方针政策。

【关键词】内部控制 会计信息质量

会计信息的作用在我国社会经济高速发展的大坏境下越来越重要。现阶段会计信息常出现徇私舞弊、贪污等现象，信息质量问题较为严重，导致会计信息在企业健康发展方面出现了较大的影响，同时，也影响着社会经济发展方面的公平性以及公正性，已经成为严峻的现实性问题。通过对于企业内部控制的强化，建立企业内部控制的完善制度与模式，来规范约束会计工作，是真实、完整财务信息获得方式以及会计信息质量得到提升的一种重要途径。

一、我国企业内部控制与会计信息质量现状

作为一个信息系统，会计是市场经济公平、高效运转的重要信息来源，在加强经济管理、优化资源配置、合理进行决策等方面发挥重要作用。然而在我国经济建设取得举世瞩目成就的同时，日益凸显的会计信息失真问题令人堪忧，给我国经济社会的健康发展带来巨大阻碍。当前，我国企业内部控制缺陷主要表现在：

第一，对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。长期由于某些原因，我国企业对内部控制制度普遍认识不足、重视不够，如未建立内部控制制度，或内部控制制度不成文，导致缺乏明确的控制程序和标准，不利于进行有效控制和形成企业文化。此外，即使内部控制制度建立健全，但仅仅流于形式具体落实不到实处，不能有效发挥其作用而导致会计违法行为屡禁不止层出不穷。如企业领导不严于律己不遵守相关控制规定，亦不严于律他对违规情况一味宽容，频频使用例外原则，导致控制制度失效。

第二，法人治理结构不完善，人力资源管理不恰当。企业存在多层委托代理关系導致难以形成高效的控制约束力；法人治理结构不完善，股东、董事会、经理层和监事会之间权责不明晰，不能制约彼此，对会计信息质量难以形成有效监督，企业管理者有可能为谋取自身利益不惜利用控制会计信息系统对会计信息进行操纵，从而导致会计信息失真。由于缺乏完善的人力资源管理体系，部分企业经理人和会计人员自身综合素质较低，难以胜任所担职责的任务内容。企业经理人操控会计信息和会计人员盲从企业经理人指挥的现象频频发生，从而导致会计信息质量无法提高。

第三，内部审计体系不健全，激励约束机制不合理。我国企业内部审计独立性不高，内部审计机构和审计人员受各方利益关系和人际关系影响，无法客观公正开展审计工作，即使发现企业会计信息存在造假也熟视无睹；企业领导对内部审计重视度不够或存在观念误解导致内部审计工作难以开展，企业虽设置内部审计机构配备审计人员，只因内部审计制度不健全、业务不规范、审计人员专业技能水平和综合素质低，不能满足内部审计的工作要求，内部审计机构形同虚设。目前，很多企业对经营者激励不够，导致他们的收入和贡献不成正比，易通过不法手段获取额外收入以补偿自身利益；对经营者约束不当使企业权利高度集中在主要经营者手中而缺乏合理的约束机制。

二、会计信息质量受到内部控制制度的影响

单位或者企业通过内部控制制度，在资产的安全以及完整程度的保持方面，企业在国家法律、法规和内部规章的范围内开展经营活动方面，在经营管理的效率提高方面，以及杜绝舞弊方面，起到了互相紧密联系与制约的作用。通过企业内部控制制度的建立和完善，可以较为有效的对企业内部的流转环节开展监督控制，并且可以较为及时的纠正在流转环节发生的问题，有利于全面贯彻执行有关国家方针政策。企业通过内部控制制度，改善由于信息以及监督的不对称和不严密，以及由此产生的诸如贪污腐败等现象，在企业财产的安全与完整方面起到维护作用，减少不必要的损失与浪费。

三、基于内部控制的会计信息质量提升路径

（一）对于企业内部控制环境的完善

对于企业内部控制环境的完善，首先可以通过对于公司的股权结构以及治理结构进行完善，通过对股东大会、董事会、监事会以及经理层之间的良好制衡机制的建立，来达到健康内部环境的构建目的。其次是对于董事会制度的不断完善，将在公司治理过程中，董事会的主导地位不断强化，以达到减少或者杜绝经营者对于舞弊的动机。第三是对于监事会在监督管理方面的作用更好的发挥。第四是可以根据企业自身条件，设立审计委员会，主体是独立董事会。

（二）对于适合自身发展的内部控制

制度的制定对于企业内部控制制度的制定，首先要明确各部门的权责，在各司其职的基础上开展会计信息制作工作。其次是加强对于文件记录的控制，建立业务程序的相关指导手册，以及企业组织机构的职能表以及授权审批权限一览表，在等级保管财务部门的相关重要财务文件时，需要特别注意。第三是对于会计系统的控制，企业在进行公司财务制度和会计制度的制定时，需要按照《会计法》统一的法规、准则以及会计制度，力求适合公司自身发展特点。

（三）对于企业内部审计的加强

在进行企业内部控制执行情况的监督方面，以及企业内部控制设计性的评价方面，内部审计发挥着重要作用。一方面需要对于内部审计质量的标准进行明确，来达到加强内部审计的效果，还需要严格设计审计的准备、实施以及报告等过程。对于审计质量监督考核的加强，也是加强企业内部审计的一种重要途径，可以使得企业在内部审计发生问题时，有较为合理完善的解决方法的提出，及时准确的对问题进行处理和反馈。还可以通过对于被控人员被控程度的提高以及控制人员控制能力的加强，来增强内部审计。

（四）企业文化的良好建设

一方面需要增强员工的文化素养培养，落实企业自身的合理价值观，使得员工真正认同企业文化，在企业文化的健康氛围中提升业务能力。另一方面也要求企业对于员工的思想建设工作的加强。员工的优秀思想道德能力是会计信息质量的保障，对于企业的内部控制运营也有促进作用。企业需要根据不同岗位的工作特点，进行相应行为道德准则以及行为规范的制定，通过良好的规章制度的建立，帮助员工的道德素养以及思想水平得到提升。

会计信息质量在市场经济体制不断深化的大环境下，出现一定的问题，通过建立科学有效的内部控制，可以对于会计信息的真实性做出较高程度的保障，利用企业内部控制环境的完善，以及适合企业自身发展的内部控制制度的制定，在加强内部审计以及良好企业文化建设的基础上，不断提升会计信息质量，促进企业的健康有序发展。