浅析财务报表分析在企业纳税评估中的应用

摘 要：我国纳税评估工作存在不完善的环节，而财务报表分析法可以使得纳税评估工作具备更多的科学性和缜密性，更加贴合企业实际经营情况。财务报表分析法是纳税评估中的重要手段，能够有效的防止纳税风险与漏洞。本文通过介绍财务报表与财务报表分析方法来引出财务报表分析与纳税评估的关系，并且介绍了财务报表分析在纳税评估中的重要应用。

关键词：财务报表；财务报表分析；纳税评估

税收是国家收入调节、宏观调控的重要手段，对维护社会公平稳定具有重大作用。近年来，一些重大的偷税漏税案件引起社会轰动，因此如何能够提高纳税监管水平是相关部门的研究重点。纳税评估是近年来各大税务机构用来防止税源流失的重要手段。而财务报表分析法则为纳税评估提供了资料信息来源。税收风险能否有效降低、税收疑点能否减少，很大程度上取决于能否准确有效的分析财务报表。

一、财务报表分析的定义

企业财务报表是一种书面报表类文件，能够反应一定时期的企业财务情况、各项经济活动所产生的经济结果，揭示了企业经营情况的优劣。因此类报表类文件比较抽象，所以衍生出财务报表分析方法。财务报表分析法结合了会计学、金融学、以及财务管理学，结合相关数据综合比较分析该企业的经营成果和财务情况。针对不同的会计报告使用者来说，财务报表作用可以表现在三个方面。一是为企业负责人提供财务决策依据，提高并改善其经营情况。二是为企业的投资者或者债权人提供经济决策的依据，针对企业的经营情况做出更加理性的投资预测。三是为政府提供宏观经济决策依据。

二、财务报表分析与纳税评估的关系

一是财务报表分析与纳税评估的研究要素有相近之处。例如，财务报表分析与纳税评估的研究前提假设都是假设企业在持续经营的状态下；财务报表分析与纳税评估的研究基础都是会计核算；财务报表分析与纳税评估的研究内容相似性高。并且，财务分析能够作为纳税评估的关键基础，科学合理的财务分析能够很大程度上提高纳税评估。

二是财务报表分析与纳税评估的侧重点不同。财务报表分析侧重点在企业外部投资类应用。侧重于为企业投资者或者债权人提供决策依据，给予其预测未来企业发展情况的科学依据。而企业纳税评估侧重点是应用于企业本身如何能够根据报表中的情况分析企业纳税是否存在涉税疑点，是否存在有效地税源监控体系。

三、我国纳税评估的现存问题

目前我国纳税评估指標体系存在不完善的地方，税收征管目前存在风险和漏洞，主要问题有以下几个方面：

一是法律体系不够健全。我国纳税评估工作起步晚，法律框架不健全，我国仅出台了有关税收征收管理的办法，缺乏纳税评估的法律规范。纳税规范文件法律效率低，使得我国纳税工作往往缺乏有效规范约束，存在法律空白点和风险管控漏洞。

二是评估机制不完善。我国目前税务系统仍然在摸索使用纳税评估办法，并没有统一规范的纳税评估标准，也没有成熟的评估软件、人员组织体系等因素。由于缺乏日常纳税评估的分析与评价，导致我国纳税评估仍然处在初级阶段。

三是评估指标体系缺乏科学性。目前，各地所有的纳税评估指标都在不同程度具有局限性。税务机构日常中甚至可以运用一些手段制造假的税务申报。由于现有的评估指标预警值并没有经过全面的、深入的考察和分析，而且人员技术水平受限，计算过程简单，信息来源不确定性，使得财务报表分析方法在发现纳税疑点问题，弥补漏洞方面具有重大作用。

四是信息来源受限。目前我国的纳税评估工作效率较低，缺乏有效的纳税信息数据，导致评估结果与实际存在出入。税务机关的工作人员无法与其他政府部门实现涉水信息共享，只能通过不准确的第三方财务数据与该企业的纳税信息进行数据核算与综合分析，由此导致纳税评估结果可能不贴合实际情况。

五是人员素质较低。目前我国纳税评估人员多是仅仅熟悉税务相关知识，对企业生产实际情况缺乏了解，对财务报表分析方法浮于表面。所以，大部分税务机构不能够深入企业实际经营情况，不能够站在一个较为全面的角度，从企业的财务报表情况入手，缺乏审核财务的报表与测算，缺乏基层的纳税评估实践经验。

四、财务报表分析的方法

我国在财务报表分析的实际操作中主要有三种方法，分别是财务比率法、比较法和结构法。其中，财务比率法能够通过相除求比率的方式将结果用来评价企业的经营情况。而比较法是将该企业的财务指标与同行业横向相比综合比较推断该企业的涉税疑点，预测未来经营情况，也可以在企业内部纵向比较企业在不同会计时期的经营情况，对比分析。结构法则是扣除经营规模对企业的影响，将企业某个具体的财务指标作为基数，建立比例关系，计算财务报表的其他项目情况，预测企业未来经营发展情况。

五、财务报表分析在纳税评估中的应用

纳税评估指标方法是目前税务系统通用的纳税评估手段，因此一般情况下，只要指标值在预警范围内，企业不会因范围内的波动而采取措施，这样申报的纳税结果可能与实际情况有所偏离。因此，只通过纳税评估指标并不能够很准确地反应企业实际的税务情况。财务报表分析法由此发挥重要作用。由于我国纳税制度实行时间较晚，仍然存在法律体系不健全，评估机制不完善，信用体系建立不完善，人员素质与实际需求匹配度低。

财务报表分析有助于为纳税申报提供企业运营能力依据。财务报表分析主要依靠比较分析法和比率分析法应用于纳税评估中去。比较分析法的主要数据来源是通过分析企业不同时期的财务数据来判断企业的经营成果和业绩。财务报表分析中的流动比率和速动比率也可以反应企业的偿还债务能力，可以作为纳税申报评估中评判企业运营能力的重要依据。

财务报表分析有助于为纳税申报提供获利能力依据。因为企业在核算销售毛利率、销售利润、销售成本、主营业务收入等科目时，需要核算往年的数据。这就需要使用财务报表分析法。分析企业是否存在费用乱摊、成本挤占、销售收入漏记错记或者记录不实的问题。通过运用财务报表分析法综合分析企业往年的税金流转情况，并且同时结合往年的企业利润情况，分析判断企业的纳税能力，和需要的税务检查方向。销售利润率是企业获利能力分析的重要指标。影响企业销售利润率的因素主要有两个，一是企业运营的成本和费用，二是企业的营业外收入。如果企业的销售利润率变化幅度较大，那么需要从这两个要素反查影响企业获利能力的分析。

财务报表分析有助于为纳税申报提供营运能力分析依据。企业营运能力关系到纳税申报情况。通常，企业营运能力可以通过资产周转率作为指标。通过在企业资产周转率与应纳税额之间建立联系，分析企业是否存在成本与收入的虚报问题。

财务报表分析有助于为纳税申报提供营运能力分析依据。企业整体利润情况可以结合企业的资产周转率、资产利润率等科目查询。通过财务报表分析法来判断企业的真实情况，包括是否存在税务评估风险，包括成本、收入隐匿或者虚增问题。

我国纳税评估起步晚，直至目前，纳税评估指标体系仍然存在漏洞和风险。但十几年来，我国在纳税评估方面的应用得到了普适性的发展，也取得较大成效。通过纳税评估方式能够将税源监控这一环节放在税收管理之前，有效弥补了征收管理的弱点。通过在纳税评估中运用财务报表分析法，能够进一步强化纳税人的纳税意识，完善纳税评估体系，提高纳税评估指标体系的操作性。并且能够减少纳税人的涉税风险，提升纳税评估的实效性。

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作者简介：汪娇（1989.10- ），女，汉族，陕西商洛人，本科，陕西科技大学镐京学院，助教，研究方向：公司管理、经济管理