个税新政实施后的税务筹划方向

林鸿钧

在分类所得单位扣缴阶段，个人进行税务筹划的空间不大，本文主要探讨在综合所得按年清缴阶段，如何进行税务筹划。

于6月19日公布的《个人所得税法修正案草案（征求意见稿）》，除了将个税起征点提高到每月5000元，还将工资薪金所得、劳务所得、稿酬所得与特许权使用费所得合并为综合所得，适用同一个税率表；除原有的社保费用等专项扣除额之外，还增添了专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等支出；除按月扣缴以外，还按年清缴，多退少补。

经过公开征求意见，半个月左右收到超过7万条意见，其中大部分是关于免税额是否过低，或如何设定专项附加扣除额才合理等。由于在分类所得单位扣缴阶段，个人进行税务筹划的空间不大，本文主要探讨在综合所得按年清缴阶段，如何进行税务筹划。

第一，薪资所得纳入综合所得，从按月扣缴改为按年清缴时，原有年终奖计税办法不复存在，过去降低月收入、提高年终奖的节税办法不再适用。未来，可更加平均地领取薪资，无须以延后收入的方式牺牲貨币的时间价值。

第二，个税缴税的责任归个人而非单位。因此，对于年收入超过6万元免税额的收入者，收集各项收入与支出凭证，整理家庭财务情况，对于次年3—6月能否做到正确的汇算清缴至关重要。充分利用子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等专项扣除额提高上限，节税效果=专项附加扣除额上限×边际税率，收入越高者越有利。

第三，纳入综合所得的项目主要属于工作收入，财产性收入如财产租赁所得、股息红利所得、财产转让所得等项目维持20%的税率不变。存款利息、国债利息、持有上市公司1年以上所分配的股息与买卖上市公司的资本利得免税。因此，综合所得边际税率超过20%的中高收入者，若能降低工作收入的比率，提高财产性收入的比率，可以节税。

第四，高收入艺人原来以劳务收入计算最高的边际税率32%，将提高到综合所得税率的45%。成立个人工作室可将劳务所得转为经营所得，经纪人佣金与置装费用还可以作为必要费用报销，适用的最高边际税率为35%。在霍尔果斯等税收洼地成立的影视传媒公司，享受税收优惠后企业所得税与个人分红所得税合计将比个人综合所得税率低得多。

第五，高稿酬收入者，即使稿酬收入可以70%计算应税收入，仍可能达到45%的边际税率，高出原来的14%，可考虑开设个人工作室，承担自费出书的经营风险，印书与推广费用作为必要费用，将稿酬所得转为经营所得，适用的最高边际税率为35%。

第六，专利权转让费用动辄数百万元，原来适用特许权使用费所得20%的税率，列入综合所得适用45%的边际税率。发明家可以收取专利权使用费取代卖断专利，将专利的价值分散到多个年度，降低每年的综合所得。也可以成立公司或工作室，将专利发明过程中产生的费用成本进行税前扣除。

第七，经常进出国内外的高收入华侨，在国内无住所，将居住在中国的时间控制在183天以内，适用非居民仍维持按月或按次扣缴的方式，无须按照整年汇算清缴，累计不容易达到最高边际税率区间。