浅析短期金融资产投资项目的核算

李迎新

【摘要】当企业资金富余时，可选择流动性强的股票、债券等进行短期投资，是最好的理财方法，当营业资金不足时，可将投资出售变现。短期投资是企业用活资金的一种策略，本文就企业短期投资项目的核算进行分析和研究。

【关键词】股票 债券 投资收益

短期金融资产投资主要是指企业为了近期内出售而进行的有价证券投资，如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。

一、金融资产的分类

企业的金融资产投资项目，根据投资目的不同可划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资、长期股权投资等，金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。其中短期内出售的有价证券一般划分为交易性金融资产进行核算。

交易性金融资产的特点：一是企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；二是该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取；三是交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。

二、交易性金融资产的核算

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

交易性金融资产科目主要用于核算企业为了交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、以及企业出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额，企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。公允价值变动损益用于核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应当计入当期损益的利得或损失。投资收益科目则核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

（一）企业取得交易性金融资产的核算

企业从证券交易所购人股票或债券，划分为交易性金融资产核算，应当按照该金融资产取得时的公允价值，包含宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“交易性金融资产一成本”科目；按照发生的交易费用金额，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金一存出投资款”科目。

需要强调的是，根据新准则规定，购人股票或债券时宣告而未发放的股利或利息需计入交易性金融资产的成本，交易费用不计人成本。

（二）企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利或利息的核算

1.若企业取得购人时宣告的股利或利息，应借记“其他货币资金——存出投资款”、贷记“投资收益”。需要强调的是，由于新准则规定购人时宣告而未发放的股利利息计入成本，故收到该股利或利息时不再通过“应收股利”或“应收利息”科目进行核算。例如2018年4月16日，甲公司收到乙公司向其发放的现金股利100000元，假定不考虑相关税费。借记“其他货币资金一存出投资款”100000元，贷记“投资收益”100000元。

2.若是持有期间宣告发放的现金股利或利息则“应收股利”或“应收利息”科目、贷记“投资收益”；待收到该部分现金股利或利息时，借记“其他货币资金——存出投资款”、贷记“应收股利”或“应收利息”科目。例如，假设乙公司宣告发放的现金股利，甲公司根據持股比例可获得现金股利50000元，假定不考虑相关税费，则借记“应收股利”50000元，贷记“投资收益”50000元。

（三）企业在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值调整其账面价值

1.公允价值高于其账面余额的差额，调增交易性金融资产的账面价值。借记“交易性金融资产—公允价值变动”、贷记“公允价值变动损益”。

2.公允价值低于其账面余额的差额，调减交易性金融资产的账面价值。借记“公允价值变动损益”、贷记“交易性金融资产—公允价值变动”。

假设2018年3月28日，甲公司购买的乙公司股票公允价值1100000元。借记“交易性金融资产—乙公司债券—公允价值变动”100000元，贷记“公允价值变动损益”100000元。

（四）企业出售交易性金融资产的核算

企业若遇到资金需求，将交易性金融资产对外出售时，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金一存出投资款”等科目；按照该金融资产账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产一成本”，按照该金融资产账面余额的公允价值变动部分，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目；按照出售价款与账面余额的差额，贷记或者借记“投资收益”科目。

需要强调的是，因为持有期间公允价值变动部分产生的损益已计入“公允价值变动损益”，所以对外出售时需要同时将原计入该项金融资产的公允价值变动金额转出，借记或者贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或者借记“投资收益”科目。

参考文献：

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[2]赵琼.我国企业对外投资政策研究[J].现代商贸工业，2015（5）

[3]潘邦贵.非金融类上市公司金融资产投资活动的市场分析[J].湖北经济学院学报，2016（9）