应收账款清收管理问题的思考及对策

张斌

本文所指的应收账款主要是指公司在日常的经营活动中，对于产品的销售及提供服务等业务向购买方应收取的现金或现金等价物。应收账款贯穿于企业营销行为的关键环节，是企业债权和客户债务形成的结合点，因此，对于应收账款的确认和管理及对企业的利益有着直接的关联关系，一般而言在确认应收账款的同时，往往也就确定了企业的收益。本文从应收账款的理论基础展开，结合物资贸易行业履职经验，参考相关著作文献，对应收账款管理中存在的问题及原因分析，进而研究解决该问题的方法，达到加强和完善应收账款清收综合管理的目的。

一、应收账款管理的理论基础

赊销作为一种促进企业产品销售的重要方法，在现今激烈的市场竞争中日益凸显普遍性，企业用赊销的办法与客户进行产品或劳务的交易，目的是在一定的时间里把产品或劳务销售给目标客户。在贷款紧缩和市场行情不景气的情况下，赊销能够很好的促进市场的活跃发展。赊销对于企业在产品的销售以及市场的拓展上有着至关重要的激励作用，其主要表现在以下几个方面：第一，应收账款可用于抵押申请资金贷款，为企业扩大经营生产；第二，通过赊销不仅能促进企业现有市场的销售额指标，也能以这种办法来不断的拓展潜在市场；第三，可以通过应收账款的增加达到库存的降低、激活下期资金周转的效果。

二、应收账款管理中存在的问题及原因分析

2.1 应收账款管玴中存在的问题

应收账款核算不规范。我国目前的应收账款核算体系中，存在用“应收账款”会计科目作为调节收入指标或从事经营舞弊的目的。主要表现在以下几个方面：（1）盲目清理应收账款，形成非账面索赔回款局面。一些优良企业利润上百万甚至上千万，美丽外衣的笼罩下对应收账款管理不力，造成债权隐性流失，因账龄跨期长、人员流动频繁等因素影响，此类问题在日常审计中不易被发现，尤其是当相关经办人员调离后极易造成债权流失，也为经济犯罪提供了隐性便利。（2）对应收账款账龄管理不严实。表现在每季度末会计人员在填制各类报表时，因对前期业务不了解，在报表截止日前仓促填至账龄5年内表列中，既回避了因账龄长需增填其他辅助报表工作量，又简化了报表填制，意图了事，致使决策层无参考价值。（3）随意增加营收账款，表现在会计人员因企业经营指标完成需要，对已签订合同的应按约定时间确认收入，实际按照超额或全额提前确认合同收入，粉饰经营业绩。

坏账确认处理不及时。物资贸易经营形成的坏账主要指应收账款中的应收款项难以追回而使得企业形成了收益损失。对坏账进行核算管理主要有转销法和备抵法兩种不同的确认方式，其中的区别主要是把其发生额确定在坏账期还是应收账款的当期。物资贸易行业大多推行的是应收账款余额的百分比发，按照提取坏账准备金的规定，坏账率一般控制在3%?5%范围内。若企业为了业绩指标的增长，刻意不提或少提坏账损失，造成坏账的处理不及时或确认的不彻底，违背了会计估计谨慎性原则。

应收账款缺乏实质管理。目前部分企业在应收账款的管理上存在很大的滞后性，表现在对账面上的应收账款只是简单的列挂账上，待催款时点到来才迫不及待地催收，未能做到事前分析，未能与经营部门动态分析债权的风险，缺乏应收账款清收体系。尤其是大型物资贸易企业因组织机构内部设置过于庞杂，债权形成经办人员、债权清收经办人员各自隶属两个部门，导致卖货的不管收款的、收款的不管清收的，各自为政两张皮，致使清收工作内部协调工作繁杂，未能执行实质清收团队管理，缺乏清收体系控制或体系控制形同虚设。

2.2 应收账款管理问题的原因分析

供大于求竞争压力所致。随着我国深入改革并进一步刺激还原市场，在供大于求、市场多元化需求的环境里，物资贸易行业已逐步形成由卖方市场转为买方市场，激活了企业之间的竞争。若企业在竞争的压力下为扩大产品销售和市场份额，不恰当的运用赊销方式，则会连锁导致应收账款的急剧增加；另外，因销售与收款的游戏规则所限，两者不能同步进行，则会导致企业的销售人员更加注重销售的量却很少去考虑量与之对应的资金流入，造成应收账款总量限额极难理性准确把控。

企业缺乏风险防范意识。物资贸易企业在激烈的市场竞争条件下，企业为了扩大市场份额，不得不在产品特性、价格定位、成本费用等各环节想尽办法，销售部门则需采取更灵活的赊销手段扩大市场占有率。但因企业考核机制的侧重点不同，销售部门急于求得眼前的高利润，往往却忽视了经营风险意识，表现在事先未对客户的信用状况进行深入分析，盲目地大额使用赊销策略，甚至有的销售行为缺乏一个完整有效的合同评审保障体系，忽视了大量流动资金被客户占用的现象，连锁导致企业流动资金周转受阻，出现资金断链风险，使企业长远发展受到制约。

客户信用履约意识薄弱。在合同商议环节中，若买方客户受自身经营周期属性所限，造成资金暂时性短缺困难，卖方企业可以运用赊销办法来增加销量，达到利益共赢，这是市场经济运作的必然结果。但是，目前客户信用履约意识普遍不强，给企业甚至整个行业带来不利影响。在涉及长期应收款时更为突出，表现在销售企业为了扩大销售数据，盲目占据市场份额，不考虑客户信用时效及对长期应收款的偿还能力，客户履约偿还从原先的被动偿还微妙转变成主动拖欠行为，导致形成坏账、呆账、死账，制约了企业的长期发展。

应收账款管理责权不清。责权清晰的应收账款管理体系对款项清收工作具有显著成效，传统观点普遍认为清收是财务部门应承担的责任，本文认为，清收不单指一个经营环节，而是指一种经营管理过程体系。清收直接或间接地联系着合同部、销售部、配送部、财务部、法律事务部等部门的相关管理工作，是企业内部所需共同完成的一种协作化管理，此项工作中，各部门对于应收账款的管理角度是不同的。虽然大部分企业均建立了完整的应收账款赊销、管理、清收等内部控制制度及清收激励制度，但在实践中极易造成制度高高挂起形同虚设的尴尬局面，例如责权不对等造成的相互推诿、奖励大处罚小造成的违纪低成本，奖励份额按照职位层级兑现等极大地抑制了清收工作持续推进。

企业清收管理灵活度欠缺。企业经营清收一般采取信函、由时牛、电话、访问、收账机构代理或法律诉讼等形式开展工作，即使上述方法均被采用，仍会可能产生坏的账务，因此，企业应根据债务人的信用等级和财务状况，制定有针对性的可行性灵活清收政策。当债权人临时融资困难、资金周转困难时，公司可以与客户进行专项协商，采取延长付款期、分期付款、现金折扣等灵活措施，这样不仅可收回货款，留住客户，而且还可提高资金周转率。但是，由于企业现行制定了既定的清收政策制度，不能随意调整各类清收方式的临时组合或超标优惠等，无人敢于承担决策风险，只能照章办事，导致客户被迫流失，间接造成资金紧张，影响到企业的经营发展。

三 强化应收账款综合管理的对策

提高应收账款的综合管理认识。提高认识是统一部门协作功能、落实团队目标责任的首要环节，应收账款的清收工作也不例外，但表现在具体企业执行中清收工作更有待加强统一认识，提高物资部门、销售部门、配送部门、财务部门、法律事务部门的委员会小组成员们的高度认同感、唯有目标一致，方可步调统一。公司传达应收账款清理工作任务时，应加强聆听各部门对趋势分析的鲜明见解，从凌乱信息中逐笔找准清收重点控制环节及预期目标定位，使企业在追求销售利益的同时，能把清收利益同步摆在企业经营利益的重要高度，防止資金锻炼风险，作为一项事关企业良性长远发展的工作来抓。

规范合同内部审批及签订环节。企业销售行为必须首先服从与企业内部合同管理制度，未经授权任何人都无权签订销售合同，为解决合同清收的责任问题，可以优先选定合同签订人为清收责任人。在合同内部评审审批环节，要加强合同风险评估的能力，尤其注重对目标客户、交货时间和交货地点、付款条件和违约责任等条款进行详尽审核；业务比较单一的销售板块应推行合同模版方式，简化合同过程审批，合同的签订需达到确保预定目标且能顺利实施。合同的变更虽是不可避免的，但需注意合同的变更内部审批必需与合同评审内部审批相对隔离，且应上升至较高管理层面，方可使企业原应得利益留存最大，使得清收工作难度可控，彻底屏蔽内部舞弊行为。

培养业务精善沟通的财务人员。应收账款管理问题的解决关键无外乎两个方面，实施的方法和实施的人员，方法的好坏固然重要，但关键也在于具体人员的实施，现行大部分企业关于清收工作均由财务部门牵头，此项工作已超越了财会本职的核算业务，延伸到了销售行为、合同履约、政策把握、人员沟通的各个方面，尤其是应收账款的来龙去脉、相关知识面的把握、与领导及部门间的频繁沟通等工作。现局面因信息社会的快速进步，理论上减轻了财务人员的数据处理工作量，但实际中因企业为适应经营发展需要，需提取的信息量非常之大、时效性非常之高，致使财务人员每日沉迷在繁重的数据统计工作中，导致绝大部分财务人员业务单一，不善于沟通，给应收账款清收工作带来管理瓶颈，若要强化应收账款管理力度，务必注重培养出业务精、善学习、懂沟通的综合财务人员作为落实该项工作的重要举措。

联动相关部门完善台账管理。应收账款请收管理工作是一个动态系统综合管理工作，在财务核算科目之应收账款及会计估计科目之坏账准备等科目中进行总账管理，但实际清收操作中，因每笔账务的个[生属性，需要借助台账加以综合管理。其中台账的设计需要考虑两个方面的作用，首先是红线控制，通过红线金额控制、红线期限控制等在数据平台中对急迫清收任务进行预警，该范畴属于“骨”范畴；其二是非数据文本信息控制，主要指数据无法全面反应的，需要通过文本资料，例如合同审批单据、结算单据、回访记录、对账手续等重要的辅佐资料，以此作为台账管理充实资料，使之达到通过台账知天下，减少重复沟通环节，提高工作效率，该范畴属于“肉”范畴。上之所述的台账属于广义的台账管理范畴，需要财务部门借助相关部门动态填充，最终经过综合分析后上报至企业决策层，作为应收账款请收工作的起航票。

制定科学可行的风险转移机制。应收账款避免不了涉及清收工作，在清收工作方式中应该区别对待，其中，对于未按期还款的客户，应安排直接责任人进行催收；对于涉及金额较大、时间较长的业务款项，应成立专门的清收小组进行重点落实；对于既不计划还款且不作保证承诺的业务单位，或明确判别该单位偿付能力明显不足的，应及时通过法律途径解决。经验告知，现行市场经营运作行为中，律师催款函对清收工作效果显著，在债权方还未准备诉讼前，首先通过律师催款函的方式及时通告债务方则会起到很好的清收效果，注重沟通方式的前提下既维护了客户关系也达到了回款目的。

应收账款作为企业一个极为重要的会计核算科目，对平衡资产负债率、稳定企业资金周转具有十分重要的意义，现如今部分企业都采取了成立专门清欠机构、建立清收台账、动态监控等方法，取得了一定成效，但整体效果并不理想，清收工作仍然是困扰企业现金流的“心病”，做到动态管理应收账款、及时账款请收是企业需要长期高度重视的一环，企业必须借助财务牵头，落实部门联动、红线把控、动态管理等工作方法，作为一个综合系统工程来抓，方可保证经营成果及时回收，企业良性正常运转。