审计中介报告作假表现与对策分析

牛淑华 杨涌华

【摘要】随着市场经济的不断深入，各类中介机构相继出现在经济领域，中介机构以假充真、以次充好等商业欺作行为难免存在。为追求更大经济利益，就在提供假中介报告上做文章，因此就会出现审计报告作假现象。

【关键词】审计中介；报告作假现象

随着市场经济的不断深入，各类中介机构相继出现在经济领域甚至人们的日常生活中。由于这些机构都是有偿服务，故以假充真、以次充好等商业欺诈行为难免存在。具体说会计服务类的中介机构，由于执行《注朋.会计师法》规定的会计服务业务，要求必须具有两名以上的注册会计师签字。而那些注册会计师人数不足的服务点，为了追求经济效益就在提供假中介报告上做文章，因此就存在审计报告作假现象。

一、审计报告作假现象

（一）自刻挂靠所公章

在挂靠所盖章不仅需要差旅费，一般还要上交管理费，因而就出现了自刻挂靠所公章的现象。第一种是经挂靠所同意，自己另刻一枚公章方便使用，经济上双方定期结算，风险共担。第二种是挂靠所为减少风险，只同意将公章刻成内部机构使用的椭圆形，用于糊弄客户。第三种是挂靠所根本不知情，私自伪造某个有资质单位的公章，愚弄客户骗取服务费，实属违法行为，应负刑事责任。

（二）私刻注册会计师名章

对于收费较少的项目，挂靠所一般是不会派注册会计师前来审计的。因此，就出现了执业注册会计师不足两人而冒名顶替的现象。但未经本人允许，私刻并使用有执业资格的注册会计师名章，有的甚至还假冒注册会计师签字。

（三）谁的盖章费用少就找谁出报告

有的会计中介服务网点还将盖章纳人了竞争机制，竟能不以挂靠所名义出具审计报告，而是多家询问后经过反复比较，看找谁盖章合适就以谁的名义出具审计报告。

（四）报告中没有该中介机构负责人签章

不是注册会计师的承接会计服务业务，无权在审计报告上签字；找非挂靠所出具审计报告，也不能让其在审计报告上签字。因此，就出现了审计报告业务承揽人在审计报告中没有签章，难于追究法律责任的问题。

（五）仿造社会审计报告文本

按照会计事务所的规范文本照抄照搬，洋洋洒洒，滥竿充数，虽然注意精致装订，但行文和鉴证质量都非常低劣，这种行为欺骗性很大。

（六）报告封面不贴防伪标识

按照相关规定，会计师事务所出具《注册会计师法》规定业务的审训报告，均应粘贴防伪标识，并定期向省级协会上报情况并领取新的防偽标识。但这些服务点提供的报告上一般不贴防伪标识，有的为应付疑问则注明于哪个网站查询。

连一个注册会计师都没有的中介机构所提供的审计报告，作假的可能性极大。这种作假行为是以欺骗单位或个人，骗取钱财和信任，破坏市场经济秩序的行为，是违背诚实信用原则，以牟取利益为目的，以欺骗为手段的不正当竞争行为，都是经不起司法鉴定的，打起官司来都有可能败诉，特别是私刻公章或名章的行为，还有承担刑事或民事责任的风险，应该引起重视。

二、审计报告作假的成因及对策

如果说利益与人品是作假审计报告形成的主观原因，又在短期内难于根治的话，那么，我们就应该在客观环境上认真分析原因并研究对策，力求从源头上努力避免审计报告作假现象的发生。

（一）设置条件有待放宽

目前我国对财经类中介机构设置的要求偏高，既不利于县级以下中介机构的发展，也不方便客户利用。例如：设立最低级别的乙级工程造价咨询企业，要求专职专业人员不少于12人；取得造价工程师注册证书的人员不少于6人。设立合伙制资产评估机构，除符合国家有关法律法规规定外，还需具备下列条件：（1）有2名以上符合本办法规定的合伙人；（2）有5名以上注册资产评估师等。设立合伙会计师事务所，虽只要求有2名以上的合伙人，但又要求合伙人有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事下列审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年：（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

（二）监督机制有待加强

目前财经类中介机构一般都直接归省级协会管理。但由于人力不足，只能侧重管理到市地级。至于在省协会没有注册的县乡级，一般是不会去检查的。即使想去查，如果没人举报或指路，恐怕连门都找不到。因此，要探索建立反制中介报告作假的长效机制：一是完善法律法规和管理制度。要研究分析各类中介报告作假行为，特别是以高额回报为诱饵非法敛财等行为的特点和规律，摸清惯用手法和高发领域，制定有针对性的规范性文件，修订有关法律法规，堵塞法律和制度漏洞，为打击假中介报告行为提供法规依据。二是加强综合监管。实行“后置审批”后，要加强行业管理与市场监管部门间的相互配合，强化日常监督检查。行业管理和市场监督部门要建立和完善监管信息系统，形成信息共享机制，实现联合监管。有关部门要各司其职，密切跟踪，做到及早发现、准确定性、依法查处。并注意防止有法不依、违法不纠，执法不严的现象发生。三是加强对县级以下地区的检查监督。在目前省级协会力量不足的情况下，可以委托县乡财政或审计部门代管，从组织上解决监督真空地带的问题。四是治假也应讲究策略。其基本策略就是要做到‘，三结合和三为主，，即：事前防范与事后惩治相结合，以事前防范为主；普及教育与专门治理相结合，以普及教育为主；重点防范与普遍防范相结合，以重点防范为主。

（三）诚信建设有待扩面

受良好道德规范约束的人，即使机会摆在面前，他也能抵制住利益的诱惑；而那些缺乏正直和道德情感的人，会费尽脑汁地寻找能够为自己带来不法利益的途径。另外，可以避免法律处罚的侥幸心理，也是一些不法分子铤而走险的重要原因。因此，要经常开展诚信教育，全面推进社会诚信建设。行业协会要定期进行培训与检查，加强对中介机构的教育与约束，形成行业自律机制，引导企业形成诚信守法经营的氛围。同时，要通过揭露大案要案，严厉惩处制作假审计报告的行为，净化社会风气，促进社会诚实守信风尚的形成。要加强舆论监督，揭露骗术骗局，曝光典型案例，普及防骗常识，唤醒大众的社会责任感，提高识假防骗能力，共同推动本地区的诚信自律活动。