EPC总承包项目税收筹划问题分析

孙哲

【摘要】近年来EPC总承包合同模式在中国的建筑业市场越来越普遍。从目前影响EPC总承包合同模式下的税收筹划的因素入手，笔者提出了自己的一些看法。

【关键词】EPC总承包项目；税收筹划

一、EPC总承包项目和税收筹划

EPC（“设计Engineer、采购Procure、施工Construct”三个英文单词第一个英文字母的缩写）总承包项目管理模式，是指业主将建设工程发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购、施工，最终向建设单位提交竣工验收合格的建设工程，目前，EPC总承包项目模式在中国的建筑业市场越来越普遍。

税务筹划，很多人把它理解为会计记账和开发票，甚至把“税务筹划”等同于偷漏税，这都是错误的认识。其实，合法性是税务筹划的首要特征，筹划的目的，是结合工程建设的实际特点，通过规范税务管理，协调设计、采购和施工等各个环节，发现并积极享受国家各项税收优惠政策，控制潜在的税务风险。

二、EPC模式下影响税收筹划的几个方面

（一）计价方式与工程结算出现偏差

EPC总承包模式大多采用总价合同加单价计量的方式。合同签订之初，工程项目和工程量处于初步设计阶段，而在工程实际建设过程中，由于一些不可预知的因素，造成工程项目和工程量与初步设计之间存在较大差异，导致工程竣工结算与总承包合同出人也比较大，这就存在一定隐患。

（二）工程进行中的项目优化

在工程施工中，EPC总承包模式会尽可能优化工程的设计和施工，优化的同时势必造成相应的工程项目或工程量变化。如果进行优化，必然造成工程实际完成量较合同量大，总承包方成本上升、利潤减少。如不进行优化则由于不合理的初步设计，造成浪费。这就使得EPC总承包方在关于项目优化处于两难境地。

（三）对资源的规划和利用

EPC总承包模式的投入包括人力、设备、材料、机具、技术、资金等，有的是内部资源，有的则需要从社会和市场中获取。这就存在一个如何合理对资源进行规划和利用的问题。如果资源安排不合理，就可能在工期内出现“供不应求”或者“供过于求”的现象，都会导致工期延误或者影响项目目标的实现。

（四）项目完成后的评价

项目后评价一般在项目竣工以后和项目整体结束之前对工程建设过程、工程效益等进行正反两方面的总结，这对于以后类似项目的策划与实施具有非常重要的意义。但在项目竣工后，项目后评这一点往往被忽视。这在一定程度上也影响着收税筹划。

（五）被认定为混合销售的风险

EPC总承包项目过程中，业主与总承包商只签订一个总承包合同，其中包含设计、采购、施工及其它，即总承包商向业主销售设备材料，同时为销售出去的设备材料提供建筑安装劳务，但其销售的设备材料又往往不是自产货物，这一点恰好与《增值税暂行条例实施细则》第五条的规定相相似，容易被认定为混合销售。

（六）影响税收筹划的其他因素

除了上述因素外，对税收筹划还具有影响的因素有项目投资的金融风险、项目运行和建设过程中的风险以及法律风险，例如例如汇率、利率等风险会影响税收筹划，材料设备的规格、型号、数量是否齐全，质量是否符合要求、市场收益不足等风险、配套设备服务提供、市场需求变化、收费变更等这些潜在的风险都会影响税收筹划。

三、EPC模式下的税收筹划解决方案

（一）税收筹划方式的选择

按照什么税种、依照什么税率纳税，并不是纳税人随意选择的。要将正确的筹划思路落到实处，还必须把握操作的关键点为合同签约方式，因为合同的具体条文决定了向业主开具发票的类型和收到发票的类型从而决定了税收政策如何适用和税收筹划方式的选择。

（二）税收筹划前的项目评审工作

从以上影响因素可以看出，税收筹划工作必须“笨鸟先飞”，赶在EPC模式承包合同签订之前。首先，在总承包合同正式签订前，要认真做好项目分包评审，始终坚持设备总包金额与设备实际分包金额大致相等时企业的总体税负最轻这条原则，同时注意总包合同中设备总包金额应适当比设备分包金额大，以避免增值税长期零申报所带来的纳税风险。其次，合同中要明确设计、设备和建安部分的金额。要充分考虑总承包合同中设备和建安部分金额的增值率，避免出现分包金额大于总包金额的情况，从而避免增值税零申报所带来的税务评估和税务稽查风险。

（三）对所需资源类型和需求量进行分析评估

在项目的前期，应根据项目的要求，对所需求的资源类型和资源需求量进行分析，同时对自有资源和社会资源做到心中有数。因此必须要科学的制定人力资源计划、物料设备供应计划、资金计划、税收计划等。

（四）项目后评价对下一次税收筹划的指导意义

在项目竣工以后和项目整体结束之前务必对工程建设过程、工程效益等进行正反两方面的总结，这对于以后类似项目的策划与实施具有非常重要的意义。通过经验教训的总结，在一定程度上为下一次的税收筹划做好铺垫。

（五）合理的风险评估

此外，还必须对项目投资的金融风险、项目运行和建设过程中的风险以及法律风险，例如例如汇率、利率等风险会影响税收筹划，材料设备的规格、型号、数量是否齐全、质量是否符合要求、市场收益不足等风险、配套设备服务提供、市场需求变化、收费变更等这些潜在的风险做到预测和评估，为税收筹划做好准备。

（六）出台更完善更合理的法律

如果被认定为混合销售，承包商会想尽办法降低自己的费用，比如通过拆分合同，对采购部分开具增值税专用发票，设计和施工部分开具营业税发票。不论哪种方式都不利于企业的发展，甚至给企业带来麻烦。因此，国家应该完善相关的法律，使得相关条款更加明确、更加详细。这样既规避了企业的税务风险，又利于企业的发展。

面对建筑行业日益激烈的竞争，如果能够通过有效的纳税筹划方案降低税负，合理控制报价，也会对提升总承包商的市场竞争力大有裨益。

参考文献：

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