企业财务造假的商业伦理分析

摘 要 近年来，中外资本证券市场公司诚信严重缺失，将上市作为圈钱的手段，不择手段炮制假账，层出不穷的会计信息失真对社会造成了巨大的危害。例如，我国的“银广夏事件”，美国的“安然事件”和“世界通信会计丑闻事件”等都引起了国内外舆论的广泛关注。本文以创业板上市公司尔康制药财务造假为例，从商业伦理的角度深入分析其原因，并对改善此类问题提出相应的解决对策。

关键词 企业财务 造假 商业伦理

一、案例简介

湖南尔康制药股份有限公司（以下简称“尔康制药”）成立于2003年10月，是国内优秀的药用辅料生产企业，也是国内少数几家拥有青霉素类抗生素——磺苄西林钠原料药和成品药注册批件的企业之一。公司现有129个辅料品种，44个原料药品种和151个成品药批文，是一家综合性的制药公司。2017年5月9日，一篇题为《强烈质疑尔康制药涉嫌严重财务舞弊：中国海关喊你来对账！》的文章直指A股上市公司尔康制药涉嫌严重财务造假，对18万吨木薯淀粉生产项目实现的6.15亿元净利润提出怀疑，并质疑尔康制药有虚构资产嫌疑。消息一出，尔康制药股价闪崩，跌停收盘。2018年4月18日证监会公布《行政处罚事先告知书》，尔康制药财务2015—2016年间涉嫌虚增营业收入2.7313亿元，虚增利润2.4811亿元。

二、尔康制药财务造假商业伦理分析

（一）功利主义视角

功利主义注重决策行为的最终结果，并对这种行为后果所产生的功效或利益进行量化，并加以道德判断。尔康制药财务造假行为直接及间接影响的人群包括投资者、债权人、会计师事务所、证监机构、政府社会公众。综合分析其行为给这些利益相关者带来的损益包括：

债权人：通过减持套现获得了9亿元，被给予警告以及30万元的处罚。

企業：在造假事件披露后，公司股价持续下跌，无法正常开展业务，公司形象遭到了极大的破坏，危及生存。

投资者：公司流通股股东人数曾达15993人，个人亏损从百万到千万的不少。

政府、社会、公众：破坏了以诚实信用为基准的市场经济秩序，损害了国家和广大人民群众的利益。

（二）道义主义视角

道义论主张行为的道德性与其结果无关，而是取决于行为是否符合道德法则。

第一，天健会计师事务所有义务按照企业会计准则的规定编制财务报表，并对尔康制药企业的财务报表真实性、完整性和合法性负责。但是显然财务造假说明天健会计师事务所并未达到审计目的，并没有履行其应有的义务。

第二，根据权利理论，公司有义务披露准确可靠的信息给投资者，投资者有权利知晓公司的经营状况、偿债能力、收入状况等。显然，尔康制药的管理人员和会计人员考虑到企业经营缺乏资金支持，选择在公司财务上造假以筹集更多的资金，导致投资者利益受损。

（三）美德主义视角

美德主要研究作为人应该具备的品德。尔康制药的管理人员为了能够筹集资金联合会计人员，伪造、编造虚假的信息，隐瞒企业真实的经营状况，误导广大投资者，这无疑是一种欺骗行为。所以从美德主义视角看，企业的管理者不是一个有道德的人。

通过以上分析可以得出，导致此次事件的问题：一是主观性会计信息失真，会计信息中存在虚假陈述，披露内容蓄意误导信息使用者；二是审计机构无视自己的专业胜任能力，承担不能胜任的业务；三是企业通过财务造假融资问题。

（四）原因分析

第一，会计法规系统不健全，会计造假行为严重。尔康制药通过虚报财务信息，虚增2.4亿元利润，误导投资者，并且套现9亿元。受到的处罚是：尔康制药责令改正，给予警告，并处以60万元罚款；董事长帅放文、总裁刘爱军给予警告，并分别处以30万元罚款。显然利益与损失不成正比，犯罪成本太低驱使企业经营者铤而走险。

第二，审计机构执业规范，体系不完善。天健会计师事务所各监督检查单位工作协调性不强，没有形成完善的监督体系。审计机构往往无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务，导致审计结果与真实结果不符。并且政府对审计机构的法律约束力不强，更使得审计机构执业不规范，未能履行职责达到审计目的，严重影响了审计信息使用者的决定。

第三，企业缺乏商业伦理意识。企业经营者缺乏商业伦理意识，只顾眼前利益，只追求短期利润最大化，即损害了公众的利益，也危及企业长期的发展。

三、解决对策

（一）加强企业信用伦理文化建设

加强企业信用伦理文化建设的目的是使诚信原则成为会计行业伦理规范的重要内容。企业文化的作用在于引导员工树立合规意识，提高员工职业道德水准，规范员工职业行为，指导企业或员工应该做什么，不应该做什么。

（二）加大惩罚力度

现行法律制度对财务造假的惩罚力度过轻，使得许多造假者存在侥幸心理。因此，要根据我国实际情况，完善相关法律和规章，从而加大违法的处罚力度和犯罪成本。如因财务信息造假而给投资者、债权人造成决策失误并带来损失应承担民事赔偿责任，情节严重的要追究刑事责任，并将定额罚款改为配额罚款。

（三）强化审计的监督和约束功能

审计在促进会计信息质量、保证会计信息可信性方面起着重要的作用。在外部审计方面，加强对注册会计师和会计师事务所的监督，各监督主体应相互协调，以加大违法处罚力度和犯罪成本。在内部审计方面，可以通过自身的监督工作发现并纠正会计信息失真问题，监督企业各级管理人员及各员工遵纪守法，保证财务报告的真实可靠。

（作者单位为江西财经大学）

[作者简介：钟佳裕（1997―），男，广东深圳人，江西财经大学工商管理学院国际市场营销专业本科在读，研究方向：商业伦理分析。]

参考文献

[1] 徐灿宇，梁丽丽.商业伦理探究——基于华锐风电财务造假的案例分析[J].新会计，2016（08）.

[2] 方祺.会计造假的商业伦理与会计职业道德分析[J].市场研究，2015（05）.