基于军工科研新会计制度对会计核算实务的研究

2018-07-14宋文红

中国集体经济 2018年2期

宋文红

摘要：2013～2014年国家财政部在相继推出了《军工科研事业单位财务制度》和新修订的《军工科研事业单位会计核算制度》，成为军工科学研究机构的新会计核算制度体系。市场经济时代，在市场化进程中，军工科研事业单位性质的特殊性，新制度根据环境变化制定新规定，能够有效解决了军工科研事业单位在会计核算中出现的问题，但仍然会出现各种各样新的问题。文章阐述了实施新制度的意义，分析了新旧会计制度的差异在军工科学研究机构实施会计核算新会计制度中存在着一些问题。在军工科学研究机构实施新会计制度中针对会计核算实务等方面作了相应的探讨，提出的建设性思考对今后做好军工科研新会计制度下的会计核算实务具有指导作用。

关键词：军工科研；事业单位；新会计制度；会计核算

2013～2014年国家财政部在相继推出了《军工科研事业单位财务制度》和重修版的《军工科研事业单位会计制度》，标志着我国新会计制度的全面实施，建立新的会计核算体系已经开始，确立促进军工科学研究事业的发展与适用的新标准，新会计制度的建立和应用，对军工科研机构的财务管理系统提出了更高的要求。为了充分发挥新会计制度的实际作用，很有必要对军工科学研究机构的财务管理进行系统性的优化创新和实施正确的指导。而新会计制度的顺利实施需要各单位的积极参与贯彻执行和大力支持，结合双方工作实际互为补充、融合，进一步促进军工科研事业单位的长期稳定发展，从而带动国民经济的更好发展。

一、实施新版《军工科研事业单位财务制度》和《军工科研事业单位会计制度》的意义

1. 适应全球经济一体化发展的需要，为市场经济服务。随着全球经济一体化的进程在不断的加快，我国采取相应的优化措施促进国民整体经济稳步发展，国家经济实力在不断增强。旧的会计制度无法对会计行业中出现的一系列问题能够得到及时有效的解决，现有的不足已经暴露出来，并没有形成全面有效的监管措施。会计制度为市场经济提供服务具有决定性作用，需要适应市场经济发展规律。因此，很有必要对会计制度进行改善，才能在全球化经济发展中发挥重要的积极作用。

2. 有利于促进军工科研事业单位改革。为了在高速运行市场经济时代，能够全面落实我国社会主义经济体制改革，军工科研事业机构原有的会计管理模式已无法满足经济市场的需求。实施新的会计核算制度是国家鼓励进一步完善军工科学研究机构体制改革办法，为推进军工科学研究机构改革发挥应有的作用。

3. 新会计核算制度上的创新对军工科研事业单位具有具体指导作用。中国的公共事业机构主要分为：行政机构、生产性企业和公共服务机构。旧的会计制度只是整体的制度规范，不能为不同类型的机构提供相适应的制度理论依据。新会计制度针对不同类型的事业单位分别提供了相应的会计核算制度。

二、新《军工科研事业单位会计制度》以及新旧会计制度的差异，对军工科研事业单位会计核算产生的影响

（一）适用范围差异，会计主体变化

原来的会计制度根据行业经济成分不同，采用不同口径的会计信息缺乏可比性，新会计制度突破产业经济部门的界限，国家统一的会计核算制度来自各行各业，不同的行业，不同的经济领域形成会计信息的一致性，实施统一的会计核算制度有利于全国每个会计核算业务单位形成的会计信息，有助于分析市场经济情况。原有的会计制度需要根据机构获得资产收入时的实际成本才能进行衡量并遵循在过去形成的成本会计核算要求。但是，新的会计核算制度规定，军工科学研究机构取得的资本收益应当按照规定编制实际成本与收益，而不再局限于旧会计制度对这个方面限制的范围内。为科研事业单位做出正确的经营决策提供理论依据，对促进军工科研事业单位的运行水平综合发展具有改善作用。

旧的会计制度对于会计的主体和会计活动认识不够全面。会计主体模糊，在实际经济工作的管理容易被忽视了，导致单位的经济发展相对较慢，没有达到预期的效果。在市场经济会计活动中，新的会计核算制度对各种经济活动行为的主要方面有明确的界定，在一定程度上直接避免了科学研究机构资金管理混乱的状况，可以建立有效改善资金使用效益的制度。提高会计主体的管理水平，同时对于改进会计核算制度的一系列工作有帮助，注重货币流通的灵活性和流向性，可以提高资金的使用效率。简化了会计管理工作流程，对管理军工科学研究机构财务会计及员工薪酬计划各方面的资产流动并节省开支。结合新会计制度的规范性，在原有会计制度的基础上制定本单位具体的财务会计管理系统，加强预算和会计核算，以确保本单位的收入和支出的正确真实性，更加科学合理管理支配资金。

（二）新制度注重经济实质

在会计核算过程中，旧的会计制度通常表现出不同的经济本质和法律形式。同一事物的法律和经济方面可以有不同的处理方式，而旧的会计核算管理系统本身在业务管理方面很容易模糊。新的会计制度是针对这种情况的，系统明确地表明会计核算应该以经济现实为基础，在处理过程中注重经济实质。

（三）新旧会计制度内容编排的变化，新會计制度有利于会计准则与会计制度有机结合

新会计制度是对会计账簿中反映的交易和财务关系进行总结报告，验证制度的结果，是科学研究机构会计人员从事会计工作的规范性指导文件，是科学研究机构会计人员执行工作应遵循的规则和方法。旧的会计制度所反映的交易以及财务往来，在会计账簿当中所体现的军工科研机构会计内容不相符。新的会计制度将会计准则和会计核算制度结合会计的内容和会计核算制度进行了改善，切实履行新会计制度的主张，针对会计确认、会计计量、会计核算等都做出了明确的规定，对于促进公共机构会计管理，能够发挥进一步规范会计核算秩序作用。

（四）进一步优化资金预算管理和核算方法

军工科学研究型的事业单位，在计划经济体制环境下事业单位的资产预算和预算外资金分别执行会计核算的管理方法。我国市场经济作为改革开放实施中国特色的社会主义经济体制，以往将预算分为两部分的会计管理模式不能适应社会经济活动单位会计发展的实际需要，制约了事业单位的发展。市场经济时代，军工科学研究型事业单位的资金来源多元化，继续使用旧的会计管理系统将出现资金实际使用和信息报告不匹配的现象，因此，新会计制度改革采用核定收支两条线的模式，对于超出预算金额的支出部分不予额外补贴，而对于收支盈余也不再纳入下一年的预算管理范围，为军工科研事业单位的财务实行一体化管理模式，根据军工科学研究机构的经营特点，实施有效资金管理政策，提高军工科学研究机构的发展能力。

三、军工科学研究机构在执行新会计核算制度方面存在的问题

（一）在新的会计制度下，对于收支盈余平衡之间的关系不够明晰

新的会计管理准则与制度形成了一套新的财政资金的管理和核算的体系，针对上缴国库部分集中支付的问题做了较大规模的改动，在国家财政科研经费补贴，新的会计制度对于军工科研机构资金盈余结算时没有经过科学研究机构扣除科研实际支出而直接纳入结余项，无形中增大了结余核算范围，在收支报表中不能清晰反映收支盈余平衡关系。

（二）军工科学研究机构的负债水平受净资产核算的影响

在新的會计核算制度中，国家财政补贴的平衡是军工科学研究机构对科研经费盈余的平衡，科研机构财务会计核算年度的资金结算平衡。其中，资金的余额从财政结算的角度来看，财政补贴经费应该归为债务类，但从会计制度的角度来看，它被归为净资产类。所以，容易出现净资产大幅增加或减少的可能性，很多发展历程的基础建设中，用于进行技术改革的经费，作为一种特殊的应付账款进行支付，净资产报告中列出的资产类别，致使增加了军工科学研究机构资产和负债的利率。

（三）新会计制度对军工科研事业单位会计制度建设的指导作用有待提高

新会计制度只是侧重解决财政的集中支付的核算和基础建设项进账，对于会计核算体系与管理制度有了进一步的规范，特别是针对军工科学研究机构知识高度密集的特点，知识产权与价值进一步得到肯定，尽量体现脑力劳动的价值，在这种趋势中，军工科学研究机构长期成本计价问题，新制度指导作用有待提高。

四、实施新军工科研事业单位会计制度中对会计核算实务的思考

（一）会计制度在智力智慧劳动计价和核算上应有所突破，定价模型应确定合理的人力定价模型

智力智慧劳动力成本不能简单地算为项目的直接成本，因为智力劳动成本是无法量化的。基于这个观点，笔者认为可以根据不同科学研究课题的难度大小以及科研单位的研究水平，建立合理的人工估价和定价模型，充分考虑会计核算和项目投入成本两者之间的微妙关系，将会更有效地解决问题。

（二）主管部门制定会计核算制度政策时应根据对军工科研事业单位性质和肩负的特殊使命任务给予合理的政策倾斜

随着市场经济体制改革的逐步推进，军工科学研究机构可以细分为不同的类别。不同类型的军工科学研究机构在国家建设中不同的功能定位，相应的运行方式不同。因此，不同类型的机构，特别是军工科学研究机构，建议国家在制定科研经费政策时需要结合各单位不同任务和性质，在会计核算的制度和方法上有所区别，对军工科研事业单位性质和肩负的特殊使命任务给予合理的政策倾斜。

（三）纵览全局，权衡部门利益，制定统一标准

对军工科研事业单位各类核算和考核上需要制定统一标准。在事业单位核算中，对经营业绩考核和科研经费管理，不能只考虑各部门的利益，应该在实际工作中有机地联系起来，根据各科学研究机构对于会计核算工作的实际需要，制定能够权衡部门利益的统一标准。

五、结语

随着经济发展模式的日臻完善，各不同类型的事业单位特别是军工科学研究机构对会计核算的会计质量都有了更高的要求，实施新会计制度，严格执行新会计制度，对军工科研事业单位的财务工作更高的要求，进一步明确会计制度内容的编排、预算资金的核算以及会计主体和会计活动，对促进军工科研事业单位长期稳定的发展，推动我国国民经济的健康发展奠定坚实的基础。