高速公路管理分公司财务结算中心核算方式的可行性研究

2018-07-14郑书琦

中国集体经济 2018年2期

郑书琦

摘要：高速公路管理分公司是省高速公路公司下属分公司，下辖区域内各高速公路路段征收管理所、机电维护站、养护中心等基层单位。文章分析了现有的按基层单位进行账务核算的模式存在的核算、税收等各方面的问题。探索结算中心核算模式的可行性，以促进高速公路进行集中核算，减少并入合并环节，提高核算效率，同时提高资金利用率，降低资金成本。

关键词：高速公路；结算中心；改革创新；集中核算

一、目前高速公路公司的管理层级及结算方式

现有的高速公路建设运营管理模式为省高速公路公司，按省内各地市设立一市一管理分公司，分公司为非法人单位。各高速公路路段按一路一实体公司模式注册为法人单位，进行高速公路筹资建设，高速公路建设完工，经验收达到通车条件后移交给管理分公司，由管理分公司负责高速公路征费、养护、监控等运营管理工作。目前省公司通过用友财务软件进行集团财务核算。以管理层级的终端独立所或中心所建立核算账套，进行通行费收缴、日常征费成本核算。路段公司负责运营路段的管理费用、征收、机电、养护等业务成本核算。期末经路段公司逐级抵销合并报表后，再上报省公司汇编。公司基本层级结构如图1所示。

二、层级核算模式存在问题

（一）人员方面

目前高速公路公司采用层级核算模式，各基层单位均设置核算账套，进行独立核算，虽然可减少路段公司本部业务核算量，但在实际工作中也存在着一定的不利因素。一是各基层单位之间路程较远，为遵循不相容岗位分离原则，则每个单位至少需要配备两名财务人员方可保证财务工作的正常开展，人员需求量大，人工成本较高，不利于机构精减，降本增效，与降低成本的指导思想不符。二是基層单位财务人员业务水平、综合素质不均衡，部分员工对待工作的态度不够严谨，较易出现账账不符、账实不符、往来核销、科目或现金流量差错等常规性差错。同时，由于业务量大，若是出现差错且未及时纠偏，则需对所有业务逐项逐笔进行查找核对，增加大量重复工作。三是基层单位期末报表由于各种原因，可能出现报表迟报缓报甚至报表数据差错，不利于路段公司进行合并报表编报，耽误合并报表上报时间。

（二）预算执行方面

全面预算是企业进行成本控制的重要方式，预算由管理分公司汇总所辖路段公司预算后上报省公司，经省公司审核调整后，层层分解下达。在预算执行中存在以下问题：一是各基层单位独立核算，由基层单位负责人对经济业务执行进行审批，基层单位进行财务核算，灵活度高，有利于提高执行效率，但也存在着监管力度不足，甚至存在部分先执行、后审批的现象。基层单位对预算的重视程度不高，存在个别为保证总额控制，而挤占费用的现象。二是基层单位常常抱着上有政策下有对策的态度对待预算控制。例如每月预算执行、大宗物品采购等事务按内部控制要求，需经集体讨论并形成会议纪要，有计划有步骤地执行，但在实际操作中却常流于形式，为了报销手续完整而拟文发稿形成会议纪要，未能达到集体讨论应有的效果。三是逐级下达预算，各基层单位执行情况各不相同。存在为了绩效考评而过度节约成本费用支出，不执行不作为，拖缓正常开展工作进度的问题；也存在下达多少预算，就执行多少预算，为了满额执行比率，而增加一些非必要开支，造成一定浪费的现象。因以上情况不同程度的客观存在，造成全面预算执行情况难以预估，预算精准度不高，不利于分公司层面统筹安排资金使用。

（三）税控管理方面

高速公路运营管理公司为收费还贷公路，所收车辆通行费全额上缴财政专户，实行收支两条线管理。管理分公司为非法人单位，无营业执照，无税号。以路段公司为单位对外办理签定合同、开具发票等经济事务，按路段公司进行财务核算。根据国税总局最新要求，购买人开具发票时需提供纳税人识别号或统一社会信用代码，否则将不得作为税收凭证用于办理涉税业务。因此，同样为非法人单位的各基层单位，发生的经济业务，只能依托所属的路段公司开具发票，这样又涉及到支付账户与税号是否一致的问题。

（四）银行账户管理方面

由于各基层单位为非法人单位，开设银行账户时，只能以路段公司的内设机构，向银行按特例事项申请审批开户。因此每逢年检、预留印鉴变更等手续均相当繁琐。兼之按现行规定，开具发票时付款方的付款账户、付款户名、税号或信用代码要相互对应一致，这样基层单位就存在发票付款方与会计核算主体不一致的情况。

三、结算中心核算模式构想

结算中心核算模式，采取扁平化管理，即在现有行政层级不变的情况下，取消基层单位核算账户，并入路段公司账套进行核算。结算中心核算模式利于整合资源，优化管理，统筹预算，降低财务成本。

（一）集中优势力量，合理分工

结算中心可采取集中办公的模式，按路段公司及会计业务流程模块合理分工，流水化作业，提高工作效率。设置咨询审批、资金管理、业务核算、检查复核、档案管理、监督审计等不同岗位分工，一人多岗，一岗多责，互为AB角，定期轮岗，实现不相容岗位分离，同时提高财务人员综合业务水平，以利优化人员配置，降本增效。

（二）减少核算层级，提高准确率

结算中心采取报账制核算方式，由基层单位负责人对本单位发生的经济业务负责，基层单位负责人审批后的报销凭证，定期及时送达结算中心。经复核，报销手续齐全后，由结算中心业务核算人员分路段登账核算，期末审核无误后，向省公司报送报表及对外提供相关数据。年度终了，按路段分类整理财务档案并装订归档。结算中心基本业务流程如图2所示。

结算中心以路段公司为单位进行具体业务核算，减少与基层单位往来列账环节，同时避免了因各种原因引起的往来列账不平的问题。按路段公司集中核算，免除了路段公司与基层单位之间财务报表合并抵销的环节，便于及时统计并对外公示财务数据。统一审核口径，有利于事前控制，避免因手续不完整造成的差错返工。

（三）统筹预算资金，加强财务风险防控

财务预算是企业进行成本控制的重要管理方式，高速公路管理分公司通过与省公司二上二下的编制、上报、审批及年中调整流程制定企业年度预算计划，主要包括营业收入、经营成本、财务费用、固定资產等。管理分公司再根据管辖里程、人员编制等实际情况将预算分解下达给各路段公司及各基层单位。

结算中心集中核算，加强企业经营管理预决算指导、资金管理和财务风险管控，注重财务数据的及时性、准确性和有效性，提升公司治理水平和经营核心竞争力。一是定期编报各项业务经费开支情况，可及时跟踪预算执行情况，督促司属各基层单位及各相关业务部门按步骤有计划地开展工作，确保预算的精准度，提高资金利用率。二是结算中心汇总归档各单位财务档案，可及时开展内部审计、领导干部日常经济责任审计及定期开展专项业务审计，利于推进审计全覆盖，强化全方位、全过程、全领域的审计监督，及时揭露隐患，堵塞漏洞，促进审计结果运用。

（四）进一步规范结算账户，预防税控风险

根据《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）文件要求：“自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在‘购买方纳税人识别号栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。”为遵守国家相关法规，规避税控风险，司属各基层单位为非法人单位，无营业执照，因此只能按所属路段公司的信用代码开具发票，同时涉及转账支付的，亦需按对应路段公司的账户转账。这时日常业务结算需要对成立结算中心，实行集中核算制度提出客观要求。实行集中核算制度，应统一由路段公司银行账户对外进行收支结算，逐步注销各基层单位开设的内设机构银行账户，集中资金统筹管理，减少资金沉淀，降低资金占用成本。

（五）对财务人员进行岗位分流

结算中心采用集中核算模式，全面覆盖路段运营管理公司各项经济事项，要求财务人员的业务水平过硬、团队协作能力强，综合素质高，同时对财务人员的需求量减少，对现有的人员进行岗位分流势在必行。对此，可采取个人意向与综合测评相结合的方式，对现有在岗财务人员的从业意向进行摸底调查，同时对有意向从事财务工作的人员进行综合测评。采取人性化调配方式，结合个人意向按就近原则，将现有财务人员调配至结算中心工作人员或各基层单位票证及管理岗位。

四、结语

中国改革开放是当今世界最大的创新，自“一带一路”作为全方位对外开放战略提出以来，高速公路作为基础设施，对高速公路运营管理企业提出了新的要求。高速公路管理企业围绕“提升管理、提高效率、降低成本”的目标，推进管理创新、技术创新突出抓关键环节降本增效。高速公路运营管理分公司成立结算中心实行集中核算模式，是对管理结构进行改革创新，进一步建立健全内部控制体系，合理调度资金，调整人员配置，降低资金成本，有效强化监督审计制度。培育创新精神，锻造工匠精神，弘扬创新精神，塑造履职担当队伍。