对中小企业合理避税的思考

2018-07-14沈成

中国集体经济 2018年2期

沈成

摘要：中国在经历金融危机以后，中小企业发展迅速，如果中小企业可以利用合理避税这一策略减轻税负，那么企业就能够有大量的资金节约下来，这样不仅可以提高企业的行业竞争力，还有利于企业的长远发展。这样来说，对中小企业的合理避税策略的研究是有很重要的现实意义的。

关键词：中小企业；合理避稅；原因；方法

一、中小企业合理避税及其成因分析

（一）合理避税的概念

合理避税又被称作是税务统筹，指的是纳税人根据企业的经营构造和经济活动，其财务部门根据政府的税收政策来统筹规划出纳税的一个或几个方案，择出一个最佳方案来减轻税负，在税收上做到最大利益化。依法纳税是每个企业、法人都必须履行的义务，但企业的终极目标是盈利，而目前企业的税负沉重问题又直接影响了企业的盈利多少，甚至有可能成为制约企业扩大规模的风险之一。因此，对于每一个企业来说，合理避税是企业领导人及其财务部门无法跨越的一个问题。

（二）企业合理避税的原因

1. 主观原因

从主观能动性来看，中小企业合理避税的最主要的原因是利益的驱动。企业的最终目的是盈利，一般企业都更多的愿意去有税收优惠政策的地区从事生产经营活动。

首先，有了税收的优惠可以在一定程度上降低生产、运营的成本，从而让自己的产品在价格上赢得更多的市场，薄利多销。就拿“代购”来说，这在现在的互联网交易中是很常见的。就拿香港与内地相比较，同一款奢侈品在内地买卖的价格中有相当不菲的税费，而在香港的免税店里仅少了一个税费，却可以赢得更多的市场。显而易见对于相同的东西，消费者当然愿意选择更实惠的，因为再高昂的税费，最终买单的还是消费者，而如果企业可以合理地避税，这样既降低了成本，还可以让企业在与同行的价格战中赢得胜仗。其次，有了税收的优惠，企业在生产经营中的成本就低，又有了更大的市场，对企业未来的规模扩大和可持续发展都是有益无害的，尤其对于中小企业来说，当然更愿意选择最佳的避税方案。

2. 客观原因

我国税法的政策仍存在不足是中小企业合理避税产生的客观原因。我国的税务机构的主要工作是将国家税收收入及时、足额地收入国库之中，所以国家对于中小企业合理避税并没有实际行动来支持、鼓励。因此在实际避税过程中，只能依靠中小企业自身的薄弱力量，现在税务筹划方面的人才又很紧缺，使得中小企业合理避税极度缺乏后劲力量。

自2016年5月1日起，全面实行了“营改增”。这一举措的确能改善中小企业乃至大企业税负沉重的问题，但仍有很多企业在经营过程中一些款项无法得到增值税发票，便无法进行增值税进项税的抵扣，可见在减轻企业税负的问题上，“营改增”还是存在片面问题的，仍有待完善。中小企业在世界经济竞争中由于受到规模的限制，本就不占优势，若再背上繁重的税负便更不利于企业的长远发展，因此中小企业便开始在法律的可行范围里选择最佳的缴税方案，以减轻自身税负。

二、中小企业合理避税的现状分析

现今，流转税和所得税是我国税法体系中最重要的部分，而在增值税、消费税、企业所得税等方面，也存在诸多不同之处以及多种不同的税收优惠政策，因此和欧美国家相比，我国在税务筹划的内容和方法上都更丰富，从而使筹划的空间有了更大的提升。而在我国，中小企业与税务筹划已经做的很成功的大型企业和跨国公司相比，则仍较为薄弱。

近几年来，国民经济建设中GDP的60%，税收的50%和城镇就业的80%都是由我国的中小企业贡献的，随着中小企业对合理避税重要性认识的逐渐提高，部分中小企业为了响应国家政策的号召和加快企业自身的发展，采取了一些合理避税的措施等。但税务筹划还是一个较新的研究课题，对于多数基础薄弱、管理水平较低、人员总体素质不高、纳税意识薄弱的中小企业来说，进行正确有效的税务筹划仍有一定的困难。综上所述，我国中小企业在合理避税方面既有成绩又有不足之处，仍需探索、追求、推行。

三、中小企业合理避税的有效方法

（一）企业类型避税法

1. 不同税率临界点避税

根据合理避税的实际情况来看，中小企业的业务规模对纳税数据会有一定的影响，所以中小企业为了达到最好的避税效果，可以选择恰当的业务规模，而不一定是越大越好，适当的规模可以帮助企业获得更多的利益。但是企业的营业量和国家政策的规定又对业务规模有一定的要求，所以，必须要结合企业的实际情况和国家法律法规的要求来制定临界点。

例如，根据某个税法要求，若税收基础在1000元以上（包括1000元），就要以5%的税率征收税款，这个规定的意思就是说税收的起征点是1000元，税收率是5%。乙公司得到的应税收入为1010元，甲公司得到的应税款是999元，因此，只有乙公司要缴纳税款，缴纳税款后的净收入是：1010-1010×5%=959.5（元），而甲公司则不需要缴纳税款，净收入仍是999元。这样看来，相比于甲企业，乙企业的规避就更简单一些，这要将应税收入减少10 多元，净收入就能增加40多元。

2. 利用企业分立节税

企业依据国家法律法规的规定，将一个企业分立成两个或两个以上的企业的行为，就叫做企业分立。这个实际上就是企业另一个方式的存续，也为企业的合理避税提供了更多的机会和更大的可能。企业把有较大税率的自身分成两个或两个以上税率小的公司，利用整体筹划和两次利用优惠税率的思想，把企业的纳税总额减少到最小，以达到减少税额、增加企业利益的目的。但是企业需要在深思熟虑以后才能采用该种避税策略，因为这不仅会对企业的业务规模产生影响，所需的分立费用也会抵销产生的利益，所以企业必须在经过大量的调查，深入了解企业的自身情况以后，才能采取行动。

（二）充分利用国家政策避税法

1. 避税绿洲好乘凉

现阶段的中国，如果能够在像经济开发区、沿海经济特区城市、技术开发区等这些特殊地方进行生产，或者从事第三产业、高新技术研究等行业的话，就能够享受比其他地方更大的优惠。如果中小企业想要避税节税，在“避税绿洲”选择合适的行业是个不错的选择。但是企业不能盲目的从事这样的行业，需要充分调查当地的情况，进行全面的预算，再结合企业自身的实际情况，做出最合理的选择。

2. 充分利用税收优惠政策

我国的多种税收优惠政策都是在税法中以国家的法律法规的形式体现的，比如，高新技术开发企业只要征收所得税15%，但这必须要求企业在高新技术开发区；而新开办的高新单位两年内不征收企业所得税；而要想在5年之内免交或者少交企业所得税，则必须要把“三废”当成企业的主要材料。除了高新企业，对于进行技术转让或者是咨询等服务行业的，要想暂免企业所得税，就需要把企业年净收入控制在30万元之内。

（三）转移成本费用避税法

1. 利用“预提费用”账户转移税负

根据我国税收法律法规制度的规定，企业的预先提取的、用来计入本期成本的、以后要计入人员费用的，可以计入企业预提费用的账户计算，比如修理费的计提，在以后发生时，需要计入“期间费用”中的各“制造、管理、财务费用”，如果在此期间，对依据入账的发票凭证不需要时，可以在预提费用中列示以表示实际发生的金额。某些中小企业为了减少企业所得税，在使用该账户时，故意扩大金额和预计计提的范围，这样就能提高企业标准；更甚的是，有的企业还会有技巧的虚设一些项目金额，增加预提费用，可是这笔费用是不用的，只是利用一个平台，用于企業挂账或者是其他情理以外的费用，以后将其加入期间费用，截留利益，从而达到企业减税的目的。

2. 在“管理费用”上下功夫

企业的坏账金额根据规定必须计入管理费用，而如果企业能够用更高的坏账提取比例，这样就能暂时在表面上减少企业的利润，企业就可以少交一部分的企业所得税，增加企业利益了。损耗是指有型损耗和无型损耗两种，是指企业在使用固定资产的过程中不可避免的，需要分期计入产品成本和流通费中，而计提的折旧会对所得税产生影响，因此，如果企业能够尽量减少资产使用年限，增加折旧额，企业就可以减少所得税的缴纳。

四、结语

当今阶段，我国的中小企业在合理避税方面仍存在诸多问题，例如其财务管理水平不高，对于合理避税的诸多要求不能满足，缺乏专业人员指导所制定的避税方针，以及不能及时和准确的对企业进行合理避税时所遇到的未来风险进行预测等。本文经过深入思考，提出了加强对宏观市场经济信息的了解，加强企业社会责任感，加强对企业财会人员综合素质的提高，在加强法律意识的同时完善合理避税方法的编制，以及在此同时加强和有关税务部门的联系等具有建设性的意见等。企业在遵守国家税收法律、政策的同时，若能够同时利用好合理的避税手段，不仅能够实现推动国民经济快速健康发展的目标，也能满足企业提高自身竞争力的需要。