利用模拟情景法进行会计分录教学初探

梁玉珍

摘要：编制会计分录是会计基础教学中的重点和难点。采用何种方法去组织教学，使学生轻松掌握会计分录的编制方法是会计基础教学的一个难题。本文以模拟情景法进行会计分录教学进行了探讨，以使初学者掌握会计分录的内在规律，激发学生学习兴趣，降低编制会计分录的难度，突破难点掌握重点，全方位促进学生的发展，达到提高教学效果的目的。

关键词：会计主体；会计分录；模拟情景法；有借必有贷，借贷必相等

中图分类号：G718文献标识码：B文章编号：1672-1578（2018）19-0247-02

编制会计分录是会计工作的起点和关键，也是基础会计教学中的重点和难点。在多年的会计专业教学中，通过不同的教学方法尝试，体会到以下两种方法对会计分录的教与学都有很大的帮助。

1.利用模拟情景法能更好地理解会计主体

在会计工作中，对经济业务的确认是以编制会计分录的形式进行的，编制会计分录是会计工作的起点和关键，也是基础会计教学中的重难点。本人在多年的教学过程中经常发现，很多学生，特别是会计的初学者，尤其是中等水平以下的学生中了解到，会计难学，最大的难点就是编制会计分录。为什么编制会计分录是第一难点呢？主要原因是：第一，会计是一门实践性很强的课程：第二，学生缺乏实践经验，这两点就足以给学生学习会计造成相当大的困难，只要好好地解决了这个矛盾，那么学生对编制会计分录的难点就可以突破。这个问题首先表现在学生对会计主体的认识错误而导致编制会计分录时出现错误。会计工作的服务对象是谁？组织核算工作首先应明确会计为谁核算的问题。本人利用模拟情景法进行分组教学，一个教学班通常分为两个公司（即两个会计主体）进行经济业务交易及会计处理，各自都站在自己的会计主体的立场进行编制会计分录，这样会令学生进行编制会计分录时更能理解业务交易的实际情况。

例如：2018年3月15日，发达公司销售#101钢材5000条给宏远公司，开出增值税专用发票，#101钢材20元/条，货款100 000元，税款17 000元。钢材已发出并确认收入，款项暂未收到。（注意：宏远公司并已收到#101钢材5000条）。

给该笔经济业务编制会计分录时，对于初学者的学生来说，多数学生表现为不知所措，特别是所用的账户究竟是“应收账款”，还是“应付账款”呢？

作为发达公司来说，暂时尚未收到销售#101钢材货币资金，是一项应收未收的权利的增加，应记为应收账款，即一项资产增加，应当借记“应收账款”；作为宏远公司来说，并未为购买#101钢材付出货币资金，是增加了一项应付未付的义务，应贷记为“应付账款”，是负债的增加。可见该笔经济业务对于发达公司和宏远公司两个会计主体来说，产生出不同的权利和义务，需要对会计主体加以认识。

此时，本人在教学中根据经济业务将学生进行情景模拟的角色分配，将此笔经济业务涉及到的发达公司和宏远公司两个会计主体分别進行编制会计分录。

第一组：站在发达公司的会计主体上来处理经济业务（销售方）：

借：应收账款— 宏远公司117 000

贷：主营业务收入—#101钢材100 000

应交税费—应交增值税（销）17 000

第二组：站在宏远公司的会计

主体上处理经济业务（购买方）

借：原材料—#101钢材100 000

应交税费—应交增值税（进）17 000

贷：应付账款— 发达公司 117 000

然后将两个不同的会计主体的处理结果进行对比，学生会发现对于相同的经济业务，由于站在不同的主体上处理的结果是不同的。同样的角色分配模式也可以应用在日后学习主要经济业务处理章节中，让学生体验站在不同会计主体上对于相同的经济业务进行账务处理的结果是不相同的，这样不仅仅可以增加学生学习的乐趣，也可以达到举一反三的目的，同时也增加了学生学习会计的兴趣。帮助学生很容易地理解好“会计主体”这个概念和“应收账款”“应付账款”两个账户的运用，对编制会计分录的难度也大大地降低了。

2.利用模拟情景法更直观更形象，能更准确地编制会计分录

编制会计分录主要是做好以下五个步骤：

（1）确定经济业务所用的账户，并判断账户涉及的会计要素。

一项经济业务发生后，首先要分析该项经济业务登记到哪些账户，并判断这些账户涉及的会计要素，是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户或者是成本费用类账户呢？

（2）确定账户应登记的金额？

（3）确定登记账户的金额是增加还是减少？

（4）确定所用账户的方向：即应记入哪个账户的借方或哪个账户的贷方？

（5）检查会计分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”记账规则。

例1：2009年9月1日，XXX公司出纳员提取现金2000元备用。

例2：2009年9月11日，XXX公司出纳员将多余现金536元存入银行。

会计对该笔经济业务如何反映呢？这就需运用会计的专门核算方法，即编制会计分录。会计分录是指对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。它包括以上所列的五个基本要求。这是传统引入会计分录要素的教学方法。其实，当学生看到这两个题目时，确定经济业务所用的账户不难，金额也不难确定，但总会把会计分录中所用的账户的记账方向搞反了。若在明白了会计主体的前提下（学生以XXX公司为会计主体），再完成下列附件后再填写记账凭证就不会搞错方向了。

例1：现金支票见附录中的附1-1。

例2：填写现金进账单（中国银行进账单见附录中的附1-2）。

多数所用教材的特点，不是首先让学生认识原始凭证和记账凭证，而是直接引入编制会计分录要素来学习会计分录的编制。由于原始凭证和记账凭证这个实际核算工具比较直观形象，学生容易接受。从原始凭证和记账凭证填制的主要内容入手，即对一项经济业务“该用什么账户？”“各账户该记借方还是贷方？”“各账户该记的金额是多少？”由此引入会计分录要素，说明会计分录是用会计的语言来描述经济业务情况，这种教学方法更直观更形象，同时也为后面记账凭证的学习做好准备。

鉴于初学者对会计分录与记账凭证的关系不是十分的清楚，甚至不能把它们联系起来，因此，教师在教学过程中要强调会计分录是教学中记录经济业务的手段，而在企业的实际工作中就是编制记账凭证，记账凭证是会计分录的载体。当然，记账凭证上除了反映会计分录要素，即借贷方向、会计科目以及金额外，还需要填列日期、摘要、编号等相关内容。通过比较记账凭证在教学中采用的手段和实际工作中所采用方法的不同，使学生明白理论与实际的差别及联系，提高学习的针对性，降低了对会计分录编制的难度。

对于例1，在学生理解了会计主体的基础上，利用首先让学生认识原始凭证和记账凭证这直观方法更容明白“库存现金”增加，记借方，再依据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，那贷记的账户肯定是“银行存款”。那对于例2的会计分录就显得简单易懂了，即账户相同，方向相反。

从多年的教学经验和学生学习的反馈意见中证明，灵活的教学方法、合理科学的教学设计是十分重要的，同时还要注意处理好教材与教学设计的关系。教材是教与学两方面的依据，课程教学不能简单重复教材的内容，合理的做法应该是根据教材的内容进行教学设计，注意其中的重点、难点的突破方式方法，使得各个层次的学生都能掌握好知识的重点和难点。

参考文献：

[1]《基础会计》广东高等教育出版社 2016年8月第1版（2017年1月第2次印刷），主编：卢景，副主编：程琨.

[2]《会计原来这么有趣》机械工业出版社，中级实务编，2016年10月第1版第1次印刷。刘海涛 著，责任编辑：冯小妹.