作业成本法在成本管理中的应用

摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。

关键词：作业成本法；成本控制；差异分析

随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。

作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。

由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。

通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面：

第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计算方法，产品是传统的成本计算方法下的成本计算的对象，按照企业的部门进行制造费用（间接费用）的归集，为了使企业的所有的制造费用（间接费用）能够部门化，在主观上，企业需要进行分配和再分配，而在客观上，企业的成本中，与该部门的分配基础有紧密联系的只有一部分成本，因此，如果企业使用单一部门的制造费用（间接费用）分配率，则分配企业的产品成本显得不够准确。但是作业成本法不一样，作业是作业成本法的核算对象，不是根据部门的标准，而是根据作业的标准，来归集企业的成本费用。由于企业的作业数量，一般大于部门的数量，所以，依照作业的划分，得出的成本库的数量，要多于由企业部门划分而成的作业成本库数量，同时，可以根据划分的作业，分类建立三级成本核算模式，资源、作业、产品，有助于企业进行精确的成本分配。

第二，成本核算程序的差异。在传统的成本计算方法下，往往是根据企业的直接材料和直接人工的标准和间接费用的分配，将企业所有的产品的成本分配到最终产品，但在作业成本法下，需要通过建立不同的作业中心，先根据资源动因，将发生的间接费用，在不同的作业间进行分配，计算不同作业成本库的成本，最后，再按照产品耗费作业的不同情况，将作业成本分配计入对应的产品成本中。

第三，不同成本分摊的依据。作业成本法通过改变间接成本分摊的单一标准，根据企业的实际贡献对企业价值进行间接成本分配。根据成本动因，按生產经营成本和生产成本分配作业成本的成本动因，对目标成本直接相关，与他们建立密切的联系，使企业可以根据产品的实际成本分配实现；但在传统计算方法的成本、间接成本（开销）是采用人工小时分配标准，机器小时等间接成本。

第四，许多的间接费用在作业成本法下变得直接化。作业成本法理论认为，作业导致了成本的发生，然而在传统的成本计算方法下，却没有办法将直接归集到某特定产品的成本费用，通过作业这个中介，确认并归属到单独的作业成本库中，从而，可以像直接成本一样，直接归属到某个特定的产品当中。因此，作业成本核算相比较传统成本计算方法，显得更加精确了。

第五，和传统的成本法相比，作业成本法所提供的成本信息，更有利于企业做出正确的决策。作业成本法的优点，是更容易取得与企业的决策、与企业的未来更相关的、正确的成本的信息。在企业的战略决策方面，在传统的固定成本和变动成本的界限划分方面，已经越来越模糊了，但是作业成本法认为，在传统的意义上，许多的间接费用被划分为固定成本，虽然这些间接费用，并没有直接与产品的产量有相关性，但是，与那些导致它们发生的作业却是直接有联系的。通过选择合适的成本动因，作业成本法将这些耗用资源的作业和间接费用进行联系，并指明了企业影响成本动因的决策是如何影响企业的作业成本的。所以，企业就可以充分掌握导致产生间接费用的环节，找出那些不增加产出的产量，明确形成间接费用的原因，因此能够更加有效地进行成本控制。同时，作业成本法也为企业的生产决策、定价决策、新产品的开发决策等提供有用的信息。

作者简介：

张巧梅，江苏省淮安市，江苏省淮安技师学院。