关于《林业会计》课程改革的思考

史晓燕

目前，随着2017年10月《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和2017年9月《国有林场（苗圃）财务制度》的颁布，《财政部关于颁发<国有林场与苗圃财务制度>（暂行）和<国有林场与苗圃会计制度>（暂行）的通知》（财农字〔1994〕371号）同时废止。这意味着山西省国有林场（苗圃）会计核算发生了变化。因此《林业会计》课程必须紧跟政策的步伐，在课程内容设置、教学方法等方面做出调整。本文从《林业会计》课程改革的必要性、改革的思路等方面进行探讨。

一、《林业会计》课程改革的必要性

（一）山西省国有林场（苗圃）核算的会计制度发生了变化

2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《制度》），自2019年1月1日起施行。政府会计制度的颁布，改革了我国会计标准体系。在遵守会计法的前提下，企业执行的是企业会计准则及小企业会计准则体系，民间非盈利组织执行的是民间非盈利组织会计制度，政府部门及各事业单位执行的是政府会计制度。那么，国有林场作为一类特殊的事业单位，执行的必然是政府会计制度。而之前，我国国有林场（苗圃）执行的是1994年版的《国有林场（苗圃）会计制度》。会计制度的变革要求《林业会计》课程必须根据最新制度来调整教学内容。

（二）山西省国有林场（苗圃）核算的财务制度发生了变化

1.适应国有林场改革的需要

2015年，中共中央、国务院印发了《国有林场改革方案》和《国有林区改革指导意见》(中发(2015)6号)，将国有林场(以下简称林场)分为三大类：

（1）公益服务事业单位；（2）市场化经营的企业；（3）其他。根据对全国4883个国有林场(苗圃)的调查，90%以上的国有林场定性为从事公益服务的事业单位，这就要求财务制度要规范和调整作为公益性事业单位林场的财务活动和财务关系，而以前的林场性质是生产性事业单位，实行企业化管理，原《场圃制度》也主要是规范和调整林场作为企业性质的财务活动和财务关系，财务和会计的目标发生了根本性的变化，因此需要适应改革的新形势对制度进行修订。

2.适应林业特点需要

国有林场生产经营管理与其他行业相比，具有一定的特殊性，主要表现在：

（1）服务的特殊性。生态服务，公益属性，几乎没有事业收入。从财务角度来看，国有林场与其他事业单位在服务性质、服务内容和服务方式存在巨大差异。

（2）资产的特殊性。林木资产是生物资产，是活的资产，是林场最重要的资产；在自然力和人力的作用下不断增值，这些特殊性是事业单位财务规则中没有包含的。

（3）生产的特殊性。一、二、三产联动；生产方式，野外露天生产、间歇性，生产周期漫长和生态效益的持续性，导致单位预算管理、成本费用核算与管理、财务关系处理的复杂性。

（4）绩效的特殊性。与其他事业单位相比，国有林场经营管理绩效不但体现在经济效益，还主要体现在生态效益和社会效益上，以及森林资源经营管理绩效上。

3.财政预算改革与国有林场管理绩效的特殊性

（1）预算管理与国库集中支付。国家正在积极构建适应社会主义市场经济体制、与国际惯例接轨的公共财政体制框架。对于国有林场(苗圃)而言，其经营管理资金以财政预算的形式拨付。林业预算资金除了日常办公管理运行外，还有生产经营资金、专项资金。按照林场生产经营业务特点和要求进行的资金使用将涉及很多财会方面的调整与改进，这就迫切需要从完善国有林场(苗圃)财务活动和财务关系入手，确保各项政策措施的贯彻落实。这既是公共财政体制建设的客观要求，也能够更好地发挥财会服务财政工作的职能作用。

（2）国有林场管理绩效的特殊性。与其他事业单位相比，国有林场经营管理绩效不但体现在经济效益，还主要体现在生态效益和社会效益上，考核国有林场的经营管理绩效应该把生态效益作为其主要内容，才能真正体现其价值所在。

基于以上几点需要，财政部于2017年9月颁布了《国有林场（苗圃）财务制度》。场圃财务制度发生变化，要求林业会计课程教学内容也要相应作出调整，将最新的财务制度贯穿其中。

二、《林业会计》课程改革的思路

（一）林业会计教学目标设计

1.知识目标

首先，了解林业基本知识、林业会计核算的特点；其次，熟悉林场（苗圃）各会计岗位能力要求，营林生产、林产品生产流程，以及林业会计科目的使用。最后，掌握林场（苗圃）主要经济业务的确认和处理方法，林业单位经营资金、专项资金核算方法，林业单位生产成本的核算，财务报表的编制等。

2.能力目标

通过林业会计课程教学，学生掌握林场（苗圃）会计核算的基本流程、基本方法，各会计岗位能力要求，同时学会利用各项林业政策和会计制度解决问题，进一步提高会计业务处理能力，为以后的就业打下更为坚实的基础。掌握林场（苗圃）各项生产流程和各会计岗位能力要求；林场（苗圃）会计科目的核算内容及使用方法；各类主要经济业务的确认及处理方法；各项专项资金的核算方法；生产成本及费用的归集、分配和结转；会计报告的编制。

（二）教学内容设计

根据林业会计工作过程，可将林场一个会计期间的典型工作过程划分为三个阶段，分别为审核，日常结算、财务报告。然后将林业会计课程按这三个阶段进行整合，形成三个教学项目十个教学任务。分别为岗位认知项目，包括林业基本知识、场圃会计科目的设置及原始凭证的认知；日常核算项目包括资产的核算、负债的核算、收入及支出的核算、净资产的核算；财务报告项目包括资产负债表、收入费用表、预算结余及净资产变动差异调整表。

（三）教学方法应用

林业会计课程在教学过程中，可针对不同教学项目，采用不同的教学方法，以此提高学生的学习兴趣和教学质量。比如在介绍林业基础知识时，可采取实地调查法，组织学生深入林场实地参观林业生产过程；在介绍林业重点生态工程建设资金核算这一内容时，可采用案例教学法，收集林业重点生态工程建设全过程的资料，将林业重点生态工程建设专项资金核算全过程，即从收到专项资金、建立专项账簿、专项资金使用、专项资金结算全过程制作成一个教学案例，并将这一案例涉及的各种原始凭证等会计资料通过多媒体等途径向学生展示，加深学生对理论的理解。通过实地调查法、案例教学法等一系列教学方法的交互进行，让学生真正掌握林场（苗圃）会计核算方法，为学生未来走向工作岗位打下坚实的基础。

总之，随着会计制度发生变化，林业会计教学内容、教学方法改革势在必行。本文从林业会计课程改革的必要性入手，从教学目标、教学内容及教学手段三方面提出了林业会计课程改革的思路。