关于会计师事务所应对财务舞弊审计的探讨

杜长兴

引言

一些会计师事务所想要提高自己的审计能力，首先就要加强企业对财政舞弊问题的研究，然后积极的采取一些策略，将审计风险降到最低。我们首先得了解影响会计师事务所审计风险的重要因素有哪些，然后根据这些重要的因素，再制定出对财政舞弊审计风险的策略，从而降低审计的风险，促进市场的健康有序发展。

一、影响会计师事务所审计风险的重要因素

影响会计师事务所审计风险的重要因素主要有四点，一是缺乏有效的风险评估，二是会计师事务所的质量水平与管理力度较弱，三是会计师事务所的内部审计团队结构不够合理，四是企业财政舞弊的形式具有多样性。对于风险评估而言，主要有两方面一直影响着风险评估，一方面是对于自己所承接的公司的认识不够，无论是其内部环境，还是生产经营的状况，都缺乏全面的了解，再加上收集和获得的财政状况信息不足，直接加大了审计风险。另一方面，会计师事务所在承接相关的审计业务时，总会考虑到与客户之间的关系，而忽略自身审计的真正实力，从而使得审计的质量有所下降。与此同时，随着市场经济的不断发展和竞争，会计师事务所的竞争压力也十分激烈，一些会计师为了获得更高的利润，就会违背自身的职业道德素养，进而做出财政舞弊的行为，因此会增加会计师事务所的审计风险。对于会计师事务所的质量水平和管理力度而言，随着社会中涌现出的各种各样的事务所，无论是在企业规模和审计水平方面都有着较大差距，直接导致了会计师事务所的质量水平参差不齐。而且越是规模小的会计师事务所，其内部的一些质量监控制度和管理制度越不完善，自身的能力和管理水平就比较低下，因此在开展一些企业的审计工作时，不规范的操作就会越来越多，再加上为了提高自身事务所的利润，就难以保障审计的质量，从而提高审计的风险。

对于第三点会计师事务所的内部审计团队结构而言，是影响审计风险最动态的一个因素。因为在审计过程中，全程都是会计师事务所的审计人员评估的，审计人员的专业素质直接影响着审计的结果。然而，在目前的会计师事务所的这个大环境中，我国的审计人员的年龄都偏向老龄化，所以在接受一些新的审计知识和信息时，往往吸收的时间会比较长，慢慢下去，这些审计人员的专业水平会越来越低，大大的影响审计水平。再加上会计师事务所审计人员的流动性较强，所以说事务所的内部结构经常会发生很大的变化，很难建设出一个稳定合理的审计团队结构，这种状况在一定程度上也会加大审计的风险。对于财务舞弊而言，不少企业在更高的利益面前，往往因为缺乏一些完善的内部管理制度，再加上一些会计师对企业的长足发展不管不顾，就会导致企业开展各种各样的财务舞弊，从而达到牟取暴利的效果。对于账面舞弊和行为舞弊这两种财政舞弊的方式来说，账面舞弊就是进行一些续建的会计核算，比如对企业的财务报表信息通过虚构业务、设计不存在的会计事件等方法来进行改动或是对一些重大的财务报表信息故意做到错记漏记，从而使得企业的真实财务信息和形成的财务报告不符，严重阻碍了企业的发展。而在企业的财务管理中，少记漏记企业收入或者是隐瞒企业资产的行为都属于行为舞弊。

二、会计师事务所应对财政舞弊审计风险的策略

（一）对审计计划和审计收费的安排要合理

一些会计师事务所往往都会提高出具非标准审计意见的比例来规避审计风险，从而有效规避出具不恰当的财务报告审计意见。当企业要出具非标准审计意见时，往往是因为企业中存在漏洞或是不实纰漏的现象，这个时候就需要我们增加审计费用中的风险补偿金额，亦或是通过扩大审计证据，调整审计计划，从而增加审计资源的投入。当然，在做好审计计划调整的同时，还应该注意一些相关的问题，比如说在区分重大错报风险的动态因素的时候，它可能是重大风险错报引起的，也可能是企业财务舞弊引起的。因此，审计计划的制定要适应重大错报风险的性质，同时也要增加审计费用中的风险补偿金额来应对企业财务舞弊行为。

（二）根据公司审计风险评估选择审计客户

在当代的社会环境下，有很多会计师事务所不顾自己的真实能力而盲目接下一些自己没有能力评估的审计业务，这样就大大增加了审计风险。审计风险无论是在什么业务当中都是存在的，而且有些客户风险也不可避免，他可能是因为不确定性的审计客户经营的管理水平，也可能是因为复杂多变的经济环境。因此，会计师事务所都应当根据现有的风险承受能力去选择或是拒绝一些审计业务。而且，会计师事务所一定要对自身的风险承担水平做出准确的判断，只有认清自己的真正实力，并通过广泛搜集有关客户经营、管理的相关信息来做好客户风险评价，才能最终决定是否接受此项审计业务。只有前两项都做到了，才能够降低审计风险。当然，会计师事务所也应该考虑到审计业务的成本与收益问题，所以必然会要求相应的风险补偿。Stock曾经做过一项研究，对比了发生事务所变更、未发生事务所变更、事务所辞聘三组样本，得出了上市公司面临诉讼的风险越大，会计师事务所主动辞聘的可能性越大的结论，所以，在选择审计客户时，一定要做好最佳的权衡工作。

（三）合理的配置审计团队

就目前而言，随着全球经济一体化的不断发展，一些企业通过采取越来越多的财政舞弊手段来不断提高自己的经济利益，而且把财务舞弊的行为也做的越来越隐蔽，因此，会计师事务所就需要有一些更加专业的审计人员，去提高识别财务舞弊行为的能力。而提高识别财务舞弊行为的能力，最有效的一种方法就是合理配置会计师事务所的审计团队。只有审计团队中拥有各种各样的审计人员，才能够满足不同的审计需求，从而降低审计的风险。在配置审计团队过程当中，因为对于不同的企业，性质也会有差异，所以说审计内容也会有一些差别，因此一定要具备相关专业的背景知识，也要具备专业的审计知识、会计知识，同时也要熟悉掌握审计流程与会计核算的基本过程。这样的审计团队，无论是在面对普通的审计业务，还是涉及到煤炭、房地产等企业的审计时，就可以准确的辨识出企业交易的真伪性，从而降低应对财务舞弊审计的风险。

三、结束语

总而言之，随着我国国民经济的不断发展，会计师事务所之间的竞争压力也越来越大，想要在激烈的竞争中始终保持发展优势，就必须提高会计师事务所的审计能力。面对频发的企业财务舞弊事件，我们需要经过多角度来找到影响会计师事务所审计风险的重要因素，然后通过合理安排审计计划和审计收费、根据公司审计风险评估选择审计客户、合理的配置审计团队三种策略去降低审计风险，从而促进审计工作的顺利开展。