管理会计基本指引下的民营上市公司管理会计体系建设

2018-07-14张莉霞

中国乡镇企业会计 2018年12期

张莉霞

一、管理会计理论综述

2016年财政部颁布的管理会计基本指引对管理会计的目标、原则、实施主体、要素等进行了框架性阐述，对管理会计体系建设中的应用指引起到了统领作用。2017及2018年颁布的管理会计应用指引以管理会计基本指引中的应用领域进行归类并对管理会计要素中的工具与方法作出了具体指导。

管理会计不同于财务会计，其时效性要求更高，数据采集的口径有别于财务会计。管理会计的重点是以内部管理需要为出发点，是对财务信息及非财务信息进行整合，将财务与业务融合起来，对企业的规划、决策、控制和评价等方面发挥作用。

管理会计基本指引及其应用指引对企业管理会计的运用和实践具有很强的指导意义，但最终落地需要具体问题具体分析，提出针对企业不同发展阶段的可行的实施方案。因此，笔者将结合自身在民营上市公司的财务管理经验，以管理会计基本指引为理论依据，对民营上市公司的管理会计体系建设提出一些构想。

二、民营上市公司的特点

民营企业在经营管理上较国有企业更加灵活，决策流程比较短，反应速度更快。

民营上市公司较其他非上市的民营公司更加规范，在公司治理、内部控制以及财务规范方面需要符合证监会以及交易所的基本要求。

作为社会公众公司的上市公司需要对股民负责，在业绩保持以及业绩增长方面是有压力的，在越来越注重价值投资的资本市场中，民营上市公司在上市之后的业绩持续增长对管理会计提出了更高的要求。

三、民营上市公司管理会计体系建设

1.管理会计目标设计

对民营上市公司而言，业绩增长是每一位掌舵人所面临的考验，管理会计的目标定位笔者认为就是创造价值，这个和管理会计基本指引提出的推动实现战略规划并不矛盾，上市公司的战略规划最终也是要体现在业绩增长结果上的。

因此，管理会计体系建设过程中，任何的管理会计工具方法运用都不要忘记了活动的目标是价值创造。

2.管理会计实践应考虑的原则

（1）战略导向原则

战略导向原则就是企业在实施管理会计活动时要以企业战略规划为导向，以价值创造为核心，促进企业健康可持续发展。民营上市公司在运用管理会计时需要结合中长期战略规划要求，推进战略实施，实现对投资者的承诺。

（2）融合性原则

融合性原则就是管理会计活动应嵌入企业各个相关领域、层次及环节，同时以业务流程为基础，把业务与财务有机融合起来。民营上市公司的业财融合尤其重要，管理会计人员必须是懂业务的高手，包括采购、销售、生产等供应链上下游的供需情况、各种特征都应该深入了解，这样才可以更好地应用管理会计。

（3）适应性原则

适应性原则就是运用管理会计时要考虑企业的运用环境以及自身的特征。企业自身的特征包括企业性质、规模大小、发展所属的阶段、企业盈利模式、管理采用的模式以及公司治理水平等。民营上市公司在管理会计运用上需要考虑其发展阶段差异来调整管理会计的运用方案。例如，规模较小且处于成长阶段的民营上市公司需要更多能够促进其业务量增加的分析手段。

（4）成本效益原则

成本效益原则也是内部控制建设需要遵循的原则，在企业管理会计体系建设上同样要求对比实施的成本和所产生的预期效益。对这个原则，笔者的体会尤其深刻。民营上市公司对成本管控较为细致，为了节约成本，诸多的管理会计工作通常财务会计人员兼职完成，不会专门去设置管理会计人员。

3.管理会计各要素的运用

（1）民营上市公司的管理会计应用环境

管理会计的应用环境包括内部环境和外部环境，是管理会计运用的基础。内部环境主要包括企业的盈利模式、组织架构设计、管理采取的模式、需要的资源配置以及信息化系统的建设等。外部环境主要是包括国际、国内的经济、法律、行业等。

民营上市公司的盈利模式需要结合其行业特点以及公司个体特征进行分析。民营上市公司对ERP等信息化系统一般比较重视，但更多是以财务会计体系为主线，在管理会计信息采集口径上需要适当进行个性化的开发和设计。

（2）民营上市公司的管理会计相关活动

管理会计活动就是企业使用管理会计的信息，运用管理会计的工具和方法，在战略规划、经营决策、管理控制和绩效评价等方面实施的服务于企业管理诉求的相关活动。

民营上市公司的管理会计活动在发展的不同阶段有其各自的侧重点，规划和决策活动在其成长阶段会更加重要，而控制和评价活动对于成熟期的民营上市公司需求更大。规划和决策的管理会计活动发生频率较低，而控制和评价的管理会计活动更多是持续性的经常发生的活动。民营上市公司由于其灵活性特点较强，因此，对其开展的设定定量及定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制的管理会计活动需要耗费管理会计人员更多的精力和时间。

（3）民营上市公司的管理会计工具与方法

管理会计工具与方法是企业在实现管理会计目标过程中使用的的具体手段，包括战略地图、作业成本管理、本量利分析法、滚动预算管理、平衡计分卡等。管理会计工具与方法运用的领域主要有战略管理、预算管理与绩效管理、成本管理与营运管理、投融资管理与风险管理等。

对民营上市公司而言，在运用领域上需要重点抓住预算与绩效管理、营运管理与投融资管理这四个板块。前面提到了，民营上市公司的管理会计目标是价值创造，因此要从全局上抓住覆盖事前、事中和事后的预算以及绩效考核管理领域，同时，要从内生式增长的营运管理以及外生式扩张的投融资管理上下功夫，从而实现价值创造。

（4）民营上市公司的管理会计信息与管理会计报告

管理会计信息分为财务信息和非财务信息，二者相互印证，互不分离，管理会计更加强调财务对业务信息的挖掘和利用。管理会计活动的成果就是管理会计报告，通常以专项报告形式出现，更多的是非格式化的专题报告。

民营上市公司应充分加强业务与财务融合深度，从业务源头设计好管理会计需要的数据采集规则，安排管理会计人员进行定期分析、辅导和培训，同时需要运用技术部门的力量，对采集的数据进行系统化的加工和处理。从笔者的实践经历看，民营上市企业的管理会计信息与报告形式更多是不定期的专项专题报告，定期的管理会计信息与报告通常存在于预算管理以及绩效管理做得比较好的民营企业。