高新技术企业税务风险识别及防范

2018-07-14劳宇明

中国乡镇企业会计 2018年12期

劳宇明

一、高新技术企业的特点

高新技术企业是指经过国家审核认证的，在我国境内持续从事高新技术产业研发与高新科技发展研究一年以上并形成自主知识产权，并且以这些核心的自主知识产权为生产依据进行长期经营的经济实体。具备高新技术企业资格的企业税务上享受国家优惠（如企业所得税按照15%计征）。

二、高新技术企业主要税务风险识别及防范

（一）评审认定机构需要对企业进行复核及复审风险

按照《高新技术企业认定管理办法》的规定，企业被认定为高新技术企业后（如下简称高企），定期要向当地的科技局提交高企自查表;同时需要向当地税务局提交高企减免税备案资料和研发费用加计扣除备案资料；每月要向当地统计局填报高企统计表。企业通过高企审查后，一般会比较麻痹大意，认为已经通过了审查，相关资料提交过程中如果数据的口径不一致甚至存在数据错误，则可能被科技局、税务局、统计局要求进行异常情况说明以及要求复核。

企业获得高企资格证书后每隔三年要接受高新复审，高企复审仍需要重新按照高企认定管理办法提交研发费用等各项资料，如果研发费用及科技人才、高企产品占比等指标不符合高企认定要求。高新技术企业资格证书将被取消，企业就不能享有15%所得税率等税收优惠政策。

高企的税务或会计人员识别以上的高企复核和复查的税务风险后，对相关的高企评审材料要认真把关，要和高企评审通过前的要求保持一惯性，对高企评审方法的操作严谨认真，保持一贯的敬畏之心。

（二）研发经费核算及归属问题。因通过了高企评审，高企企业因成本核算工作量较大，企业会计人员容易麻痹大意，容易会将研发经费与生产成本混淆，将原本属于成产成本的科目计入研发费用，具体体现在正常生产投料成本及加工的成本计入了研发费用，导致研发费用虚增。导致企业研发经费占销售收入的比率超标完成。

高企会计或税务人员要认识要研发经费的核算及归属是高企评审的关键指标，将研究开发费用与正常生产成本严格的区分，从材料的投入到产品的生产过程中的所有单据，如材料入库单、领料单、产品测试单、产品入库单做严格区分，研发专用的材料需要单独开具，单独签字，单独区分摆放，单独标识，研发专用的账务单独编制，内部审查严格区分，通过相关研发表单及研发专用的实物的可视化管理，证明研发费用独立区别于生产成本。确保研发经费的核算及归属规范化。

（三）高企科技人员的认定划分问题。根据高企认定管理办法，企业科技人员占比（即企业科技人员数与职工总数的比值）要超过10%，企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的。一般附加值较低的加工制造企业因操作工人相对较多，因此总人数中科技人员占比不一定达到10%，部分高企的企业人员为了保持科技人员达标，会将一般非技术背景的操作人员划分至科技人员，常见的比如车间管理人员及操作工，或管理销售人力资源部门的人员混入科技人员，带来的税务风险系一旦相关部分核查人员花名册或现场问询调查的话将会发现科技人员的划分归属存在较大问题，高企评定的关键指标有较大问题。

高企会计及税务专员需要识别科技人员划分带来的税务风险。要到企业现场了解人员的真实职责，与人事部门及车间现场部分的管理者取得人员划分的共识，现场操作工、营销管理财务等部分的非科技人员不能轻易划分到研发部门，确认好科技人员的实质划分。将科技人员的工作性质与研发课题对应好，相应研发课题项目与日常的工作报告书匹配，证明科技人员的工作性质符合研发费用实质要求。同时如果科技人员占比达不到高企要求，会计及企业税务申报专员需要实事求是的把差异上报公司高层，认清差异现状，做好科技人员的安排，以便符合高企认定要求。

（四）高企收入核算的问题。根据高企认定管理办法：高新产品的收入占销售总收入要超过60%；当年研发费用要占销售收入3%以上。高企会计核算人员为了指标达标，容易将一般产品销售收入混入高新产品的收入，或将非科技局备案认可的一般高新产品列入达标的高新产品收入。甚至将高企公司的销售收入转移到非高企的公司，以便降低申报收入，让研发费用占销售收入的比率能够达标。以上操作和认识表现上复核高企认定办法，实际上加大了税务风险。

高企的会计及税务专员要识别如上操作的税务风险。明确一般产品和高新产品的划分，以到科技局备案的高新技术项目及对应的明细产品为标准，通过把关实际产品的客户、名称、型号、投料单、工单、入库单，会计账务处理的凭证附件对应于一般产品或高新产品（即账务科目设置一般产品收入和高新产品收入）。一旦发现差错，要及时于相关单据部分或产品划分部门进行商讨，该修改产品类别的修改产品类别，该申报收入的完整申报收入。确保收入确认的真实性和完整性，实质上符合高企认定标准。

三、高新技术企业税务风险防范建议

（一）建立符合高企评审标准的人才队伍。高新技术企业一般业务处理难度及复杂程度较大，产品可能多步骤、多品种、多批次，对会计核算、生产管理、税务申报、内部控制的水平要求高。高企需要成立专门的人才队伍。配备有各项职能的具备较高业务水平的专员。如税务专员、企划专员、会计人员，这些专员需要具备较丰富的理论结合实务分析的能力，定期接受高企认定中介机构及税务局科技局的专项培训，责任心强，同时人才队伍要熟悉压铸行业对研发费用、科技人员、高新产品等方面的具体操作要求，能够熟悉并指导车间制造现场的高企认定所要求的操作。

（二）高企人才队伍的日常执行控制要点。如税务专员负责定期跟踪落实高企认定的标准及适用范围，评估企业是否达标，保证每年都满足认定条件;另外税务或企划专员负责研发活动、研发费用制度化及归属划分的跟踪和落实。确保企业在日常操作中就按有关高新认定的要求做；在提交复核复审的资料前，税务专员应该仔细的将本年数据比对往年的备案资料，企业不能随意调整已经备案的资料，特殊情况必须有异常情况说明。税务专员在提交复核复审资料前要由税务主管审核，财务中心财务经理二次审核，财务总监最后确认。最后高企企划专员对提交的相关确认报告（如研发费用归属划分、科技人员花名册、高新产品明细表、高企鉴定意见书）要建立台帐，并进行专门的归档和保管。在工作中遇到了问题和困难，应及时的向公司领导沟通，寻找解决问题的办法并及时执行，防止税务风险的发生。