关联企业税务筹划中转让定价的运用研究

胡 岚

即便当前我国颁布的税务法律体系中已经明确指出关联企业转让定价处理要求以及修整标准，但是关联企业在一定标准内依旧采用特性转让定价筹划方式，实现节税减税。本文将进一步对关联企业税务筹划中转让定价的运用进行阐述和分析。

一、关联企业的基本概述

从关联企业自身角度来说，其主要指和其他企业之间存在直接或者间接控制关系的企业。互相存在关联的企业也就是关联企业。通过相互影响和关联，引导企业健康发展。在法律层级上，关联企业主要体现在由控制企业和从属企业构建而成，而控制企业和从属企业的形成主要在于关联企业之间的统一管理的存在。这种关系一般是根据控制企业对从属企业实质上的把控而形成。

二、关联企业税务筹划中转让定价的应用方式

（一）劳务提供。关联企业之间通常会采用提供劳务的方式来对两者之间的利益关系进行调节。在提供劳务过程中，可以利用两种方式来实现。一种是通过减少或者提升劳务活动实现利益的调节。另一种是由各个子公司给集团企业支付相应的管理费用来促进利益调节。

（二）产品购销。关联企业利益将会受到产品质量、市场环境等因素的影响。企业营销收益，将会受到关联企业自身具备的营销渠道来提升或者降低产品价格的影响。在进行产品购销时，企业营销成本将会受到关联企业控制运输系统来向企业收取适当成本的影响；企业向关联企业实施转让业务过程中，采用加工方式，适当降低企业加工成本投放。

（三）税务筹划。当前，大部分关联企业采用转让无形资产应用权限的方式来减少自身税负。在应用这种方式过程中，将无法精准的评估出无形资产自身价值，所以，关联企业可以通过适当修整无形资产应用权限的方式，调节关联企业无形资产转让环节中形成的各个效益。并且，关联企业在开展借贷活动时，可以采用转变借款利息方式，把利益进行转移，以此实现企业税负的减少。

三、关联企业税务筹划中转让定价的运用对策

（一）加强税收筹划成本把控。关联企业通常采用转让定价的方式实现税收筹划，这种方式即便能够给企业创造一定效益，但是在开展筹划工作时，也会加剧人力、物力、财力等资源的投放，即税收筹划成本投放力度随之升高。企业税收筹划成本根据其自身特性，可以划分成显性成本及隐性成本两种。其中，显性成本涉及了税收过程中各项直接成本，例如中介费用等。隐性成本则与显性成本相对立，也就是在开展税收筹划工作时，在实际过程中没有产生的成本，而是在舍弃一个税收筹划方案时所造成的损失。在进行显性成本控制时，需要秉持节约性标准，力争以最少的成本投放，获取最高的筹划效益。或者结合已经获取的筹划效益，科学支付各项成本。针对隐性成本控制，需要根据企业战略发展需求，通过采集各种信息，实现对宏观经济发展情况的评判，保证税收筹划方案的合理性。

（二）科学调度筹划空间。一个税收筹划方案的顺利实施，主要受到税务部门认可度的影响。从税务部门角度来说，关联企业开展的各项交易活动，均是以实质行为为主，也就是交易的形成可以给参与者提供一定利益，同时交易定价则需要秉持独立性交易原则。所以，要想减少税务风险出现，关联企业需要结合现有的税务法律标准进行税务筹划。即便筹划方式有很多中，并非预示着每一种都能获取理想的效果。并且应用方式不同，产生的税负也会大不相同。所以，要想选择最佳的税务筹划方案，就要得到税务部门的认可和支持。关联企业可以从多个视角出发，科学调度筹划空间，严格根据自身要求，具体操作，选择合理的筹划方式，保证税务筹划的高效性和规范性。

（三）做好税收筹划风险把控工作。税收筹划作为企业税负改变的主要凭证，也就是一个经济事件处理可以有多种筹划方式来落实，我们需要结合企业实际情况，从中选择一种企业税负最小的方案，但是在选择筹划方案时，也会潜在一定风险。这种风险的出现，可能是因为企业对税务相关政策认识不到位导致的，也会是受到外力因素影响而引发的。在这种情况下，关联企业需要明确税务风险产生因素，并结合具体情况，采取对应的防范和处理对策，通过构建完善的税务风险管理体系，把转让定价内容融合其中，综合思考转让定价下税务筹划所面临的各项风险，把对应对策应用进来，达到税务筹划风险科学规避和处理的目的。

（四）完善长效的税收筹划实施体系。税收筹划作为一个紧密性的工作，需要秉持由上至下的原则才能将其执行到实处。所以，要想保证税收筹划工作有序开展，构建完善的长效体系是非常必要的。通常情况下，可以把税收筹划执行工作划分成两个层级来落实，一个是决策层级，另一个是执行层级。结合具体情况，明确各个层级担负的职责。从决策层级角度来说，需要聘请专业人员来担任总会计师，其不但可以对执行层级进行科学引导，同时还能实现决策层级的科学部署，在决策层级和执行层级中起到链接的效果，负责各个部门工作执行以及税收筹划方案科学部署等工作。执行层级则由办税人员、会计人员以及财务人员构建而成，在此过程中，可以派遣一名熟练掌握税务政策的会计人员来开展税收筹划工作，其不但要承担该部门税收筹划执行工作，同时还要把税收筹划执行环节中存在的不足和漏洞及时汇报给上级部门，并结合部门实际情况提出对应的处理意见，以此确保问题能够如实得到处理，提升税收筹划方案的完善性。执行层级其他职工也需要将自身主观能动性充分发挥，根据业务中产生的各个涉税内容进行思考，给予筹划管理人员充分配合，保证税收筹划工作能够顺利落实到实处。

（五）及时和税务部门交流。税收筹划是构建在税务相关法律漏洞的条件下，自身具备较强的合理性和合法性。因此，我国现有的税务法律体系对具体税收筹划方案留有一定的弹性空间，税务法律体系的具体解释权益由税务执法部门所有。关联企业在借助转让定价实现税收筹划方案编制和执行时，企业不仅需要和税务部门建立良好的交流关系，同时还要对现有的税务法律体系有所了解，争取获得更多的税务部门引导。通常情况下，假设企业自身具备良好的税务缴纳形象，始终根据国家法律要求纳税，税务筹划方案也更容易得到税务部门的认可和支持；反之，如果企业税收筹划行为被税务部门认定成偷税或者漏税现象，则需要根据具体情况支付相应的违规费用，在这种情况下，企业不仅不能得到节税的目的，同时还会加剧企业税负。所以，关联企业需要和税务部门进行实时交流，及时掌握税务法律发展动向以及最新税务优惠政策，以此防止税收筹划方案不合理而丧失对应权利，引导企业更好发展。

四、结束语

总而言之，关联企业在开展转让定价税收筹划工作时，应该做好各项影响筹划目标落实因素的探究工作，在相关法律许可范畴内，科学采用转让定价税收筹划方式，降低各项不良因素带来的影响，减少税收筹划成本投放，让税收筹划方案自身作用得到充分发挥。针对大部分关联企业而言，需要参考西方国家成功案例，促进我国税收筹划水平的提升。