税务会计原则及财务会计原则的对比分析

刘 伟

众所周知，税务会计准则与财务会计准则在我国经济运行中起到不可替代的作用。税务会计准则是我国税务发展的先行指引，它是我国税务机制实施、践行、发展的先行军。税务会计的最终目的是在税法的保障下，使纳税人依法纳税，确保国家的财政收入和税务计提。财务会计准则的服务对象主要是在中国境内合法经营的企业。它从财务的角度帮助企业做出合理、可靠、科学的决策。因此，十分有必要对二者进行细致的对比和有效的分析，以图二者在经济运行中发挥应有的作用。

一、税务会计与财务会计的概念

（一）税务会计概念。税务会计是使用会计学和统计学等专业的知识对我国企业的经营情况进行了解、统计和分析，同时将企业的财务情况划分为相应的税目和税可循。第二方面，职工的职业道德也是影响企业税收筹划的重要因素。公司要保证发票开具的真实性问题，防止越法逾矩的事情发生，要求员工正视态度，严格遵守道德法律规范。第三方面，提升财务人员专业能力和综合素养。公司财务人员要随着纳税章程或是财务政策的更新进行不断地学习进修，熟悉了解政策法规，提升鉴别发票真假的技能，以期能够更好地为公司进行税收筹划，减轻企业税负。在提升财务人员专业技能的同时，公司各部门职员综合素养的提升也是必要的。要从公司各部门职员入手，培训其相关税收知识，使得税收规划的概念渗透到公司职员中去。

（二）财务会计概念。财务会计同样是使用会计学和统计学相关专业知识进行相关工作开展。与税务会计服务于的高度不同，财务会计是服务于企业而不是国家。财务会计是从财务的角度对企业的资金运行进行监督，全面掌握企业的盈亏能力和财务情况，并为企业提供经营决策。

二、税务会计原则与财务会计原则的对比

（一）相关性原则对比。从税务会计和财务会计的概念中可以看出，如果对比二者的相关性原则，是没有共同点的。税务会计的最终导向是政府的税收，基于这个原因，税务会计原则的相关性原则设计更关注的是企业和个人的所得税计算过程中收入与扣除费用之间的关系。我国从2018年10月起开始试实行6万元/年的个人所得税起征标准，同时还要扣除子女教育费、继续教育费、住房贷款利息等费用。以此可以看出，我国的税务会计原则的相关性主要考虑纳税人的收入来源和收入性质，更为重要的是，税务会计原则设计从根本上是从政府税收考虑。财务会计的目标是为企业的生产经营提供经济决策，企业的会计信息将真实反映出企业的盈亏情况。它的相关性设计原则主要是从财务信息是否能为企业当前的经营状况提供科学的、合理的决策帮助。能够为企业的提供更为实用的会计信息是财务会计原则相关性设计的重要关注点。

（二）历史成本原则对比。历史成本是指原始成本，是一种会计要素。企业在发展过程中，在推算业务成本时，可以采取以成本为衡量标准的计量计价方式。随着我国财务会计制度的不断完善，现行企业在其他会计原则的启用下基本弃用了历史成本原则。但我国的税法是十分肯定历史成本原则，并加之以坚决的维护。我国税法强调，如果企业在核算当期资产时弃用或是不遵循历史成本原则，一定要用相关企业资产进行潜在价值评估以帮助历史成本的核算和确认。我国税法对历史成本原则如此的坚持基于国家的税收考虑，强制执行是处于对税收的保障。换个角度，从财务会计原则的角度，历史成本原则是一种公允价值的体现。

（三）配比原则对比。配比的用途是确认企业的费用，它主要是建立在权责的基础上，同时会受到会计选择等因素的影响。总的来说，配比原则是确认会计要素的最重要原则。而从税务会计角度，所得税对配比原则是认同的。所得税相关条款规定，纳税人在经济活动中所产生的费用成本要与配比同期进行扣除，提前扣除和延期扣除都是不行的，同时，严禁税款流失。不同的是，增值税对配比原则是不认同的。在实际操作过程中，财务会计的核算与税法的有关规定从配比原则上看是存在差异的。例如，会计核算会从产品类型、区域、业务形态等方面进行分开核算，在这些要素进行核算时也要计算这些要素的期间费用、直接费用和间接费用。税法是根据不同科目进行税收配比，单独考虑配比原则是不够的，还要考虑相关性原则。

（四）实质重于形式原则对比。实质重于形式原则的设计是由于企业在实际生产经营过程中，会存在财务会计工作与现行的法律形式不一样的现象，在不违背大的财务规定前提下，可以在操作过程按照实际交易形式进行，这可以体现出会计准则不局限于法律形式。实质大于形式原则在财务会计原则中占有重要位置，企业在进行经济活动时，势必要遵循法律这个大的原则，但在实际会计工作一定会存在法律不能覆盖的地方，此时，按照实际的交易项目进行相关会计业务的核算，为企业经营活动提供了重要的依据。税务会计基于以上原因，算是认同实质大于性质原则，但存在一定的保留。

三、两个会计原则差异化的思考

（一）让两者协调发挥作用。税务会计和财务会计从根本上都是为了国家经济稳健运行服务，所以从很多角度来看，它们存在共通和一致性。二者之间从原则上来看存在的差异，并不是完全相悖的，经过调节，是可以让二者协同的。经济迅速发展中，实现二者之间的共通性是首选，求同存异才是顺应时代发展的最有效方式。在实际的经济活动中，既要不违背两者的使用原则，也要关注两者的不同，在此基础上发挥税务会计和财务会计的作用。

前面已经提到，税务会计的最终导向视为政府的税收服务，如何进行税收核算时税务会计关注的主要问题。从这一点上来说，税务会计原则与纳税人所站角度不同，而财务会计更多的是站在企业和个人的角度。需要提出的是，当前我国的税收管理工作尚未有效的展开，多数情况下是不能按照税法的相关规定和标准进行，当然就会出现一些意料中和意料外的税收问题，但税收管理工作不能一蹴而就，需要在适应当前经济运行的前提有规划、有目标的进行调整。值得一提的是，我国的财务会计原则相对于税务会计原则发展要相对成熟，这主要归功于财务会计原则有了较长时间的实践。税务会计的改革，是可以借鉴财务会计的相关原则，例如。实际重于规定的原则是财务会计运用较好的原则，是否也可以应用在税务会计原则中。

（二）做好企业的税务统筹工作。财务会计的最终导向是为企业的经营活动提供科学、合理的财务决策。企业的合规发展离不开纳税工作，从这个角度讲，企业是需要税务会计的支撑。同样，财务会计和税务会计在企业中的运行原则也是不同的，但仍有求同的方面。现在很多企业在做税务筹划时，提前将税费进行计算，就会避免现金流出现问题，帮助财务会计更好的了解企业盈亏状况，并在一定程度上降低了企业税务风险。企业在财务会计和税务会计的双向作用下良性发展。

综上，从税务会计和财务会计的最终导向来看，两者之间的原则是存在较大差异的。但不可否认的是两者有着共同的目标，即为我国的经济发展有效运行为服务。通过对两个原则的对比分析，可以看出税务会计相对于财务会计的发展有一定的滞后性，但两者的协调才能发挥各家之所长，并能促进我国经济的良性发展。