全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划影响探析

陈超

摘 要：“营改增”从推行以来给我国经济发展带来了一定程度上的推动作用，“营改增”是根据我国目前的社会经济发展形势所制定的一项税控政策，是营业税改增值税的简称，“营改增”实施的目的是为了支持服务产业和相关企业的发展，减轻企业负税。本文就全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划的影响做简要分析，并提出全面推开“营改增”后企业会计工作的开展策略。

关键词：“营改增” 会计工作 税务筹划 影响

“营改增”政策实施后，取得的成果一是体现在对经济发展的推动上，二是为企业减负，从多个方面带动企业经济转型和创新。研究全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划影响对做好实行“营改增”政策的相关工作具有一定积极意义。虽然从整体来看，政策还有许多需要完善的方面，收获与预期效果也还存在差距。为了让“营改增”政策更好地发挥作用，更好地推动企业经济发展，相关工作人员还需在实践的过程中不断总结经验，以期将工作做得更好。

一、关于“营改增”的概述

营业税和增值税本是两种不一样的税制，营业税是当企业或者个人经营单位有经济收入后，会从营业额中扣除一部分税收，对象是营业额的全值。增值税是对经济收入增值的部分进行收税，对象是增值额的全值。“营改增”就是将原先的营业税转换成增值税，对全额收入部分的增值额进行收税，在一定程度上减少税收总额，给企业或者个人经营单位减轻了税务上的负担。从短期看税收低，从长远的角度考虑却使经济发展能够持续和稳定。从意义上来说，“营改增”将过往交纳营业税的应税项目换成增值税，从服务或产品增值的部分纳税。实施“营改增”最主要的意义就在于加快财税体制的改革，为企業发展减轻负税，从而推动社会经济发展。充分认识和了解实施“营改增”的意义和重要性是必要的。一方面，“营改增”能大大增加增值税的覆盖率，减少重复纳税带来的繁琐，从而降低企业工作量，并推动企业的转型或升级。在市场竞争力与日俱增的情况下，企业要不断自主创新，积极改革努力发展自身，才能增加经营活力，提高市场竞争力。另一方面不动产被纳入抵扣范围，能在一定程度上推动企业加大资金投入，第二第三产业也能在“营改增”的实施下进行融合发展，以此实现消费型增值税制度，完善增值税抵扣链条。除此之外，“营改增”虽然减少了重复收税的环节，但却能够增加就业岗位。“营改增”的实施基于服务产业，有利于建立增值税出口退税制度，对我国就业问题有积极的改善作用。全面实施“营改增”还能推动供给侧改革，因此“营改增”的实施具有重要意义。

二、全面推开“营改增”对会计及税务筹划的影响

1.改变了税率和计税方式

“营改增”将营业税改为增值税后，其税率和计税方式都有改变，原本的税收是从营业额里面按照一定比率进行税收，“营改增”后，是从增值税里按照增值税率进行收税，营业税率转化为增值税率后有所上升。全面推开“营改增”后，所有推行了“营改增”的企业都将改变税率和计税方式。比如旅游业中由5%的营业税改为3%的小规模纳税人税率，而一般纳税人的税率则提高到了6%，有降低也有升高。从计算方式来说，由之前的价内计税改成了价外计税，应该缴纳的税收金额从当初的直接计算换成间接计算。间接计算手续要繁琐一点，需要企业会计人员加强对“营改增”相关资料和文件的了解。

2.改变了发票业务

发票业务在会计中所占的比重是比较大的，在企业会计核算工作中，原始凭证是最重要的基础之一，而发票则作为原始凭证中的一部分。全面推开“营改增”后，企业会计人员在做与增值税相关会计工作时需要用到增值税的发票。因为计税比以前的工作更加复杂，使用增值税发票跟以往的发票间还有一定关联，要将财务计算的很清楚，对会计人员的要求很高，从另一个角度看也是在促进企业会计人员专业素养的提高，能够提高工作效率。所以全面推开“营改增”影响了发票业务。这也是会计业务中受到影响较多的一个业务。

3.影响会计成本核算

会计成本核算在企业发展中比较重要，控制成本才能做好收益。从企业会计成本核算中考虑，全面推开“营改增”能够直接影响企业的成本核算方式。企业成本包括了企业的日常开支、员工开支、活动经费、生产资料等，会计成本核算就会涉及到各个方面。全面推开“营改增”后，很多生产资料的费用有了费率的调整，不含税的企业成本有所降低，并且降低程度较大，而人工成本和企业中需要用的设备类费用的税率则有所增加，综合起来后，能够看到全面推开“营改增”会计成本核算的影响还是非常大的。

4.促进了企业税务筹划工作

企业税务筹划，是指在不违背税法的情况下，在企业经营过程中做筹划工作以减少税收，获得“节税”的利益。与逃税和偷税不同的是，税务筹划是受法律支持的，税务筹划是国家允许的节约税收的一种方式。全面推开“营改增”后，对企业税务方面的工作带来了很多影响，所以能够促进企业税务筹划工作，全面推开“营改增”也是在推动企业的经济发展，为企业减轻负税和压力。税务筹划工作都是在税制的基础上开展的，“营改增”是国家财税制度改革的产物，在未来的时间里，“营改增”还会继续给企业带来很多改变。

三、全面推开“营改增”过程中遇到的问题

1.企业会计的管理体系不完善

随着社会经济的高速发展，企业经济体制改革力度不断加大，资本进入各类行业的门槛变低，国内服务业机构逐渐增多。因为缺乏管理经验，发展速度过快，很多企业的制度体系不够完善，无法在新形势下做到运行自如。而制度体系的严重缺陷会使企业内部的工作发生紊乱，无法将工作人员之间的配合协调好，工作量加大，工作效率低。全面推开“营改增”的过程中涉及到成本核算等业务，其中对会计人员的专业能力要求很高，企业管理体系不完善就很容易导致“营改增”相关政策无法落到实处，要做好“营改增”相关工作，首先要做好企业管理工作。

2.会计人员职业素质低下

会计人员作为会计活动中的主体，其重要性不言而喻。很多企业在招收会计时，没有严格考察应聘者的职业素养，最后就给会计部门的工作带来了许多风险。由会计人员导致的风险主要有三类，第一类是结算、核算失误，工作时太粗心、责任心不强或者缺少对票据防伪的辨假能力，导致企业财产损失。第二类是某些会计人员会利用职业便利做出挪用公款、欺上瞒下等违反法律和规定的举动，抱着不会被发现的侥幸心理，越陷越深，到最后不仅给工作单位造成无法挽回的损失，也给社会带来了一定程度的影响。这两种风险都足以给企业会计工作带来很多影响，全面推开“营改增”后，因为计税方式和税率的改变，会计工作相对之前来说会更复杂一些，也更具挑战性。

3.企业推行“营改增”没有做好税务筹划

税务筹划工作在减轻企业负税中的作用是很大的，做好税务筹划工作，对“营改增”政策的落实也有很大帮助。但部分企业在推行“营改增”政策后，一时间不能适应新形势，企业内部管理跟不上，税务筹划工作开展起来的难度较大，在企业经营过程中没有事先安排和计划，对成本核算工作的开展也会带来一定影响。

四、全面推开“营改增”后企业会计工作开展策略

1.建立完善的制度体系

好的制度體系，涵盖企业发展的各个方面，在处理企业会计风险时能起到很大的作用，制度体系的建立不但要完善，还要求科学和合理。全面推开“营改增”后，企业会计工作的开展要结合自身实际情况，不断完善和创新管理体系，合理调控内部员工，使各部门工作都能够有条不紊地高效进行，全面管理，在核算和监督两个环节更要下狠功夫。

2.运用现代化科技

随着信息技术和互联网的发展，渗透了社会发展的各个领域，大多数企业都会想要利用现代科技来赢得市场竞争的主导地位。对企业会计来说，紧跟时代的变化，多一些竞争手段是很重要的，比如推广电算化的应用，在核算过程中引入现代高科技技术提高服务质量，这要求会计人员不但要对计算机技术有一定的掌握，还要积极学习新设备的使用方法。全面推开“营改增”后，企业会计工作的开展对新技能的运用能够提高工作质量和工作效率。

3.加强对会计人员职业素养的考察

一是对会计人员的专业知识水平严格把关，拒绝滥竽充数、浑水摸鱼的求职者，为了培养更高质量的金融会计人才，很多高校也采取了一系列的新教学方式，努力培养学生的应对能力，企业应该将机会多留给具有一定专业水平的人才。二是制定奖惩制度，管理中，对犯了错误的会计人员一定要有惩罚，对意图犯错的工作人员起到警示作用，而勤恳工作，本分守己又为企业做出贡献的也一定要奖励。三是定期考察会计工作人员的工作成果，以起到督促作用。

4.重视监督执行工作

会计工作中的风险很多，但监督制度完善，又得到了有效执行，能在很大程度上将这些风险降低，在企业会计人员核算过程中要最大化的发挥监督职能，坚持真实和完整的原则，努力控制风险，将金融机构的损失降到最低。当金融会计人员有不正当行为时，要及时发现并解决，这要求监督部门要加强监督力度，重视监督执行工作，充分发挥监督作用，才能使核算过程中的风险得到控制，企业的资金能得到更好的保障，减少会计人员违法违规的现象。

五、结束语

总的来说，“营改增”的实施在推动企业经济的发展中还是有很大作用的。随着生产力水平的不断提高，时代的发展进步，市场竞争力也在不断加大，一些传统企业无法在新时代中站稳脚跟。如果不及时进行创新改革，最后面临的一定是破产被淘汰的局面。“营改增”政策实施以来，很大程度上促进了企业革新，加大研发工作的投入也推动了社会经济的整体发展和进步。

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