发达国家企业内部审计工作及对我国的启示

2018-07-12康蒙

时代金融 2018年30期

康蒙

（陕西省财经职业技术学院，陕西咸阳 712000）

企业内部审计工作是为了更好的适应社会经济发展而形成的，同时其也能够适应企业管理体制的发展与改革需要。从发展角度而言，虽然我国企业内部审计工作已经发展很长时间了，但是我国企业内部审计工作还是存在一定的不足，发达国家企业的内部审计工作要比我国发展快速一些。新时期下，了解发达国家企业内部审计工作发展的趋势，借鉴其发展中的优势，有利于更新我国企业内部审计工作理念，完善我国企业内部审计工作体系，实现合理、有效、科学抵御风险，进而能够促进我国企业的发展趋势。

一、发达国家企业内部审计工作发展的趋势

企业内部审计工作是为了更好的适应社会经济发展而形成的，同时其也能够适应企业管理体制的发展与改革需要。发达国家企业内部审计工作经过百年的发展史，具有特有的发展趋势，具体如下：

（一）采取报告制度

发达国家企业内部审计工作形成之初，较为注重会计记录的准确性、真实性，财务部门收支流动的规范性，以及企业财产物质的完整性。当时发达国家企业的内部审计工作主要执行会计监督职能，故而，由会计部门指导较为适合。然而，随着发达国家企业当局者对内部审计工作的依赖性不断增强，企业内部审计部门的地位也在与日俱增。1978年，国际内部审计师协会推出的《内部审计职业务实准则》中指出：内部审计部门应该与企业领导者保持直接联系，对于内部审计部门的任免工作应该由于董事会决定；在企业构建审计机构时，内部审计部门的领导应该有企业中一个权威者负责；企业内部审计部门负责人，应该将每年内部审计部门工作计划呈送领导人批准，同时还应该让领导人汇报内部审计的建议与结果，并且让董事会成员都知晓。由此能够看出，发达国家企业内部审计工作普遍采取报告制度与双重联系。一方面，企业内部审计部门应该与领导人存在联系性，向领导人汇报内部审计工作，便于领导人根据内部审计结果进行规划、决策，能够及时查出存在的问题，并且有效的解决；另一方面，企业内部审计部门应该与董事会有所联系，并且向其汇报内部审计工作，避免企业内部审计工作受到阻挠。

（二）采取风险评估

随着全球化发展进程，企业在经营、管理中所面临的经济风险也在不断增强，这就需要企业内部审计人员应该强化经济风险意识，采取针对性措施，找寻、甄别企业存在的风险，防患于未然，进而促进企业的长期发展。虽然在企业发展中，管理层应该对风险负有全部责任，但内部审计人员的对企业风险进行评估，能够为企业发展提供有力数据有效减缓企业风险发生率。基于此，发达国家企业内部审计通常都会采取以下措施应对风险：其一，设置合理的内部审计评价标准；其二，认真评价与检测内部控制机构的规范性；其三，科学、合理的构建内部控制体系、内部审计步骤；其四，在内部审计中应该及时发展问题，并且将问题及时反馈到管理层，及时解决与纠正。

二、发达国家企业内部审计工作对我国的启示

（一）实现风险导向的企业内部审计

企业风险是企业发展中的重要组成部分，同时也是企业需要解决的问题，企业只有采取针对性措施，甄别、排查、解决企业风险，才能够促进企业管理、营销的发展，而企业内部审计工作在此环节中具有不可替代的作用，由此能够看出，企业内部审计工作的重要性。但是我国企业外部审计部门缺乏充分测试企业整体层面风险与业务流程层面风险直接联系的技能，也没有意识到评估企业整体层面错报风险的重要性，因企业外部审计部门与内部审计部门的审计目标函数不一致，故而，影响到我国企业内部审计部门的工作成效。基于此，我国应该借助发达国家内部审计模式，摒弃我国企业固有的审计方法，采取自上而下的风险审计方法，了解财务报表与测试控制环境，评估企业重大错报风险，将企业内部风险评估落实到自上而下的审计方法中，进而提升我国企业内部审计工作效率。此外，我国应该借鉴国外企业内部审计体系，在构建内部审计鉴证业务体系时，应该考虑到企业组织结构与企业规模的复杂性，特别应该考虑到国有企业与国企改革体系上的特殊性，调整内部审计程序，进而实现借鉴的有效性。

（二）构建内部审计师体系

我国企业要想实现内部审计工作的有效性，就应该借鉴发达国家内部审计工作体系，了解其发展中存在的优势，构建企业内部审计师体系，进而促进我国企业内部审计工作的合理性。我国企业内部审计部门应该根据当前发展情况，选择熟悉企业经营情况、具有专业知识与技能的人才，担任审计师一职，负责企业内部审计工作。新时期下，借助发达国家企业内部审计模式，构建内部审计师体系的优势如下：其一，加强企业内部审计组织，使企业内部审计工作在制度上得到保障，有助于改变我国企业内部审计部门处于从属地位，解决企业内部审计工作有位问题，能够为企业内部审计工作打下牢固的基础，促进企业内部审计工作效率的提升；其二，深化企业内部审计工作的广度与深度，审计师隶属于企业高层管理体系，可以名正言顺的参与到企业经济、管理、方案制定中，为企业管理、营销决策服务，同时也为企业内部审计工作开展提供保障；其三，有助于协调企业内部审计工作与审计监督管理之间的关系，能够推进企业横向内部审计工作的开展。由此能够看出，构建内部审计师体系的重要性。因此，我国企业应该借助国外内部审计师体系，根据自身企业发展情况，构建属于自身特色的内部审计师体系，促进企业内部审计工作的正常运行。