企业内部控制视角下存货管理分析

谢 娟

引言

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。因此，存货管理需要引入科学的管理机制和各部门相互协调，我们对此应引起高度重视。

一、企业存货管理的重要性

存货通常在企业的流动资产中占有很大的比重，而且直接影响着企业成本的高低。各类原材料、在产品、半成品通常经过生产加工过程后转化为产成品，或经过采购验收入库后记账为库存商品，这些都是构成企业产品或商品成本的主要组成部分，所以做好存货的管理控制工作至关重要，它是降低企业成本水平，实现预期利润的重要保证。同时，存货的运转，代表着企业经营的运转，有效的存货管理，可减少企业资金的占用，合理的配置企业资源，为企业带来更大的经济效益。存货的业务循环主要包括：存货的请购、存货的采购、存货验收入库、存货的保管与记录、存货的领用发出、存货的盘点与处置六大环节。

二、存货业务管理环节中的内部控制关键点分析

（一）存货请购环节。存货的请购应实行预算管理，由生产经营部门结合生产经营计划、销售计划提出，并经过企业相关的审批流程审批后，编制完善的采购计划。采购计划的合理编制是进行采购业务管理控制的基础，企业应重视采购计划的编制，对采购计划的完成设计相应的指标进行考核，对计划外采购项目，严格审批流程。计划编制应综合考虑实际库存情况、经济采购批量，采购时间长短、市场情况等因素。同时随着企业经营环境，经营状况、经营业务发生变化，相应的采购物资应与之同步，可采取动态编制方法，力求采购计划与生产经营需求相适应，减少物资浪费和积压，保证经济效益最大化。

（二）存货的采购环节。企业可建立供应商评价制度，由采购部门、使用部门、财务部门等相关部门共同对供应商进行评价，不但包括提供货物相关的质量、价格、交货时间、售后服务，还应包括供应商的资质、信用等级、经营状况等进行综合评价，甄选优质供应商。对一般存货采购应遵循询价比价原则，确定供应商。询价与审核确定供应商岗位应相分离，不能询价、比价、核价、确定供应商由一人包办，以免产生收受贿赂，徇私舞弊行为。重大项目物资的采购应组织公开招投标，由物资使用部门、采购部门、财务部、合同部等相关部门共同参与招投标，以保证采购项目公正透明。采购岗位属高风险岗位，可实行定期轮换制度。

（三）存货验收环节。企业应建立存货验收管理制度。存货验收是存货管理中重要的一环，仓库验收需对采购物资进行检验，包括产品的数量、质量、产地、级别等相关信息是否相符，通过验收的物资办理入库手续，保证验收记录真实、准确、完整。对不符合要求的货物，拒绝入库，进行退货或索赔处理。

（四）存货的保管与记录环节。企业应建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作，对接收的货物按编号、类别、名称、型号、单位、单价、金额等设置帐薄进行登记管理，并与财务部门进行核对。对所存物资进行定期检查，发现物资短缺或物资积压及时汇报。对进入仓库人员办理登记手续，以保证物资的安全存放。

（五）存货的领用发出环节。企业应建立严格的存货领用流程及审批制度，存货的发出需经过相关部门的审批，仓库管理人员应对领料单等相关手续进行核实，确保发出物资与领料申请保持一致。

（六）存货的盘点与处置环节。实物盘点是最行之有效的证实存货数量的方法，开展定期和不定期的抽查盘点，通过盘点不但核对存货与账目登记是否相符，还能发现存货中的残次、积压等情况，查找存货管理中存在的问题和薄弱环节，及时纠正和完善。

三、仓库分不同部门管理的利弊及对策分析

在不同的企业管理中，仓库管理部门通常隶属于生产部门、财务部门、采购部门进行管理，或者一些大型企业根据业务需要，成立专业的物流公司对公司的存货资产进行管理调配。结合以上几种管理形式，在企业内部控制的视角下，对仓库管理隶属于不同管理部门的利弊以及对策进行分析：

（一）仓库管理部门隶属于生产部门管理，生产部门能较好的预计生产所需物资，制定相应的物资采购计划，但生产部门出于使用方便考虑，容易扩大备品备件采购规模，造成存货超储浪费，资金周转缓慢。需制定科学合理的库存限额和最低库存量指标，审核请购计划，对超范围超限额的请购，不予采购，实现最经济的存货库存量。

（二）仓库管理部门隶属于采购部门管理，应注意采购与仓库验收入库不相容职务分离，避免因验收不严，产生管理失控。从许多现实案例可以看出，采购与仓库管理合伙舞弊的行为时有发生，采购人员利用入库审核不严，形同虚设，甚至与仓库人员串通舞弊，给企业带来重大的经济损失。应加强仓库验收入库环节的管理控制，可实行使用部门、采购部门、仓库管理部门三方验收，确保验收入库环节的内部控制落到实处。

（三）仓库隶属于财务部门，应注意实物保管与记录核算岗位相分离。财务部主管存货的记录、核算工作，防范管理风险意识较强，出现舞弊的可能性较小。但财务部门对一些专业性较强的物资保管、使用知识缺乏，易造成物资因保管不当过期、贬值、毁损等情形。仓库管理部门人员应加强库存物资相关专业知识的学习，并与使用部门、采购部门保持良好的沟通。

（四）成立专业的物流公司对公司的存货资产进行管理。随着经济的不断发展，大型跨行业、跨地域集团公司的出现，存货的管理工作日益复杂，专业物流公司将存货的管理上升为对企业供应链的管理，以满足顾客需求为导向，将供应商、制造商、分销商、零售商、直到最终用户连成一个整体。把不同企业集成起来以增加整个供应链的效率，注重企业之间的合作，寻求以最低的成本为顾客打造最优质的服务，提供企业总体效益。

结语

综上所述，企业的存货管理水平与企业的经济效益息息相关，企业应高度重视存货的管理，向管理要效益。近几年，国家不断出台修订的企业内部控制管理规范，也对企业存货的管理提出了更高的要求，企业应提高内部控制风险防范意识，完善内部控制制度建设。财务共享平台的搭建，为存货管理各环节实现流程透明化提供了可能，与传统的存货管理模式相比，财务共享可把每一项业务记录在案，并且在平台上实现共享，保证了存货管理流程可视过程可控。存货管理人员应与时俱进，提升业务素质，采用先进科学的管理手段，提高存货管理水平。

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