基于会计政策选择的纳税筹划研究

刘 佳

一、会计政策选择与纳税筹划概述

（一）会计政策选择含义

会计政策是企业进行生产经营活动的依据，是企业进行财务管理的方法，包括财务报表编制、会计核算以及财务处理方法等等。我国的法律法规对一些经济业务给予了多少会计政策可以选择，会计政策是否合理、规范会对企业会计信息产生不同程度的影响，而会计信息是企业决策者管理企业最重要的依据，如何选择适合自己企业当前实际情况的会计政策是每一个企业必须高度重视的问题，也实现企业利益最大化的重要手段。

（二）纳税筹划的概念

纳税筹划是指在合法范围内，企业纳税行为之前，通过对投资行为和生产经营行为的规范，并对涉税事项作出有效部署，尽可能的少缴税或递延纳税，从而尽可能地达到企业利益的最大化。基于会计政策选择的纳税筹划方案有多种，企业选择纳税筹划方案的目的是降低税负，充分利用会计政策选择并结合企业的实现情况，来制定最优的纳税筹划，使企业税负降到最低，可促进企业健康长远发展。

二、会计政策选择与纳税筹划的关系

企业进行纳税筹划的目的就是为降低企业的税收负担，从而企业节约更多的资金，以便于企业更好、更快的发展，能够为实现企业的战略目标提供有力的保障。而企业纳税筹划的目标的实现就要依靠正确的会计政策的选择，会计政策选择是企业制定纳税筹划方案的重要手段，在多个纳税筹划方案中，选择适合于本企业的能够客观、准确反映企业状况的会计政策，将更有利于企业的实施，实现节税目标。企业的会计政策选择和纳税筹划都必须是在遵守我国的相关法律法规和规章制度的前提下进行，会计政策选择时如有违背税法的情况，必须对纳税进行调整，在纳税筹划时绝对不能违背税法，否则会给企业带来严重的损失。

三、基于会计政策选择的税务筹划原因

会计政策选择是企业财务管理中很重要的组成部分。会计工作的内容相对简单、明确，而会计政策选择属于企业财务管理的范畴，是企业时行会计核算、工作结算的重要内容。在会计准则的允许的范围内，会计政策的选择的受约束范围较小，有多种选择的灵活性，并且容易操作，不会改变企业的生产经营模式。最重要的一点是目前最常用的纳税筹划方法都是基本会计政策的前提下进行的。

四、基于会计政策选择的纳税筹划的技术操作

基于会计政策选择的纳税筹划技术主要有以下几个：一是免税技术，是指纳税人通过一定的手段，在法律允许的范围内使免税期延长，期限越长，企业所承担的税负就越轻。二是减锐技术，是指纳税人通过合理合法的方法或途径，减少企业所承担的税负，从而减少企业纳税金额，相应的就能增加企业的纯利润的技术。在应用减税技术时，要尽可能增加减税期，并使减税项目多样化，从而使企业获得更多的减税数额。三是税率差异技术，是指纳税人在合法、合理的前提下，利用利用不同地区、不同行业之间的税率差异的情况，减少企业的税负的技术，在使用过程中要注意选择税率最低且税率稳定的地区或行业，以使企业能够长期、稳定的减轻税负，避免因税率波动过大或过于频繁，而为企业的生产经营带来不必要的麻烦。四是分离技术，是指企业的把收入和资产分割到多个纳税主体上，使分割后的资产可以适用低税率，从而为企业减轻税负。五是扣除技术,是指可以税前扣除的费用，比如：合理的工资、薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工的五险一金、业务费、招待费等等这些项目是可以在税前扣除的，企业应尽最大可能利用好这些扣除项目，最大化的减少计税金额，从而减轻税负。六是抵免技术，是指法律许可的范围内,通过增加税收可抵免的金额来进行节税的技术。运用与减税技术相似。七是退税技术,是指一些特殊的税种，税务机关能够将税款部分或者全额退还给纳税人,利用这些技术也可能实现为企业减轻税负的目的。

五、纳税筹划对企业实施会计政策选择的影响

（一）纳税筹划可以进一步提高企业员工待遇

在企业的生产经营活动的过程中，进行纳税筹划时，要充分的利用扣除技术，除却正常的、合理的工资外，还应该为职工办理保险和基金，如养老保险基金、住房公积金等，这些费用可以不用纳税，为企业减轻税负的同时还能够充分调动企业员工的积极性，能为企业留住人才，使企业的运营风险降低，有利于企业的长远发展。

（二）纳税筹划有利于企业费用分摊

企业将生产经营活动过程中产生的所有费用，以正确的方式纳入企业的总成本之中的过程即为费用分摊。费用摊入的程度越大，为企业减轻的税负就越大。

（三）合理的推迟收入的确认时间

在纳税筹划的过程，企业应当根据实际情况，采用不同的销售结算方式，最终目的是实现收入确认时间的推迟。要尽最大可能的推迟收入确认的时间，以便为企业争取更长的纳税期限，这种方法虽不能直接减少纳税金额，但可以最大程度的增加货币的时间价值。

六、纳税筹划时会计政策选择的途径

企业制定纳税筹划方案时选择会计政策的目的性是很明确的，会计政策选择的途径主要有二个：一是指企业选择纳税筹划方案时，要在合法、合规、合理的前提下，在最大程度的税收优惠政策的基础上规划企业生产经营管理活动，从而达到减轻税负的目的。二是企业通过合理的方式，尽量延长企业的纳税期，虽不能直接减少纳税金额，但可增加企业可利用现金，提高货币的时间价值。

七、基本会计政策选择的纳税筹划的规范对策

（一）完善会计准则

要进一步完善会计准则，保证会计准则的公平公正性，企业要完善会计环境、拓展会计决策的选择途径，提高会计人员的整体素质，进一步规范企业的纳税筹划政策，保证企业会计决策和纳税筹划工作的有效性。

（二）建立健全的监督机制

在经济全球化的今天，纳税筹划受到企业越来越多的重视，并被企业广泛的应用，但目前由于法律、法规、会计准则的不健全，使企业的纳税筹划还存在着一些不规范的情况，企业的会计政策选择也存在着不合法、不合理的情况，使企业的会计决策没有科学依据，纳税筹划工作的有效性得不到保障，这就要求企业要加强会计工作的内部审计和外部监督机制，为企业的生产经营活动创造良好的内外环境，使企业的纳税筹划工作在合法、合理的前提取得实效。

八、结论

企业税收筹划会对会计政策选择造成影响，会计政策选择为企业纳税筹划提供依据，将会计政策与纳税筹划工作结合起来，充分发挥二者的作用，能够使企业进一步减轻税负，实现更高的利润，为社会创造更大的经济效益。