浅议“会计监督弱化原因分析及治理措施”

李欣红 希杰富乐味（青岛）商贸有限公司

会计监督不但包括企业内部的会计监督，还包括审计中介组织对企业进行审计的监督过程，以及国家指定的财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管依法对有关单位会计资料实施的监督检查。而实行会计监督的目的是为了增加会计资料和信息的准确性和真实性，并为社会主义市场经济的良性发展保驾护航。

一、会计监督弱化的表现和原因

市场经济社会日新月异变化的情况下，市场经济主体需要盈亏自负，独立经营。在经营过程中的内部控制的条件和环境、内部信息传递与沟通过程中都可能存在监管不到位的问题，主要问题有：

（一）企业内部环境监督缺失

1.基础数据来源失真，原始信息有误

准确收集传递信息是有效进行会计监督的前提，而基础数据来源失真是目前存在的普遍现象。由此传递出来的会计信息不容易分辨真伪而不利于监督业务开展。主要是存在现象为：一是业务内容不符合规定而更改原始资料使其形成表面合法的虚假经济内容，二是没有发生过的业务，通过填报发票，随意报销；

2.业务负责人没有以身作则，违法操作无法进行会计监督

企业负责人无视会计法律法规，在利益的驱使下，利用手中的职权唆使或胁迫财务人员进行违法操作弄虚作假。使会计监督形同虚设，无法开展进行。

（二）社会监督作用不到位

会计师事务所作为社会监督的主要部门，应按照法律法规独立出具审计报告。目前我国的注册会计师整体比较薄弱，存在一些问题表现为：一是会计师事务所首先是作为独立的经济主体，需要自负盈亏，因此在业务开展中容易存在行业内的恶性竞争，为了占有市场和盈利的目的容易出具虚假报告。二是会计师事务所的注册会计师对被审计单位的业务不专业，无法出具具有专业水准的报告。三事务所因为利益关系会与上市公司合谋造假，从而引发影响恶劣的后果。

（三）政府指定部门监管不到位

近年来，随着我国会计法制化的发展，政府已经意识到加强会计监督的重要性。并加大监管的力度，但当利益远大于责任时，政府部门的会计监管力度会被弱化。

国外案例：

英国老牌银行巴林银行，总资产曾超过90多亿美元 。然而，巴林银行却在1995年2月毁于一名年仅28岁的交易员尼克 里森之手。开始由于工作勤奋业绩出色，里森被上司委以重任。由于权利过大并太过自负，里森伪造文件以利于其筹措资金来从事自己的日经指数投机活动，而碰巧发生的日本关西地震使市场没有向里森预测的方向发展，使里森损失惨重。但里森不思悔改仍造假操作，使损失更加严重，到巴林银行崩溃前夕已使损失达到10亿美元，超过当时巴林银行5亿多的净资产。

对巴林银行崩溃的重要原因进行一一分析：

1.银行的交易的操作和清算监督的操作业务没有独立分开，案例中里森不但是期货交易业务的负责人。而且里森还是清算监管部门的负责人，形成了里森自己监督自己的局面。

2.银行集团内部的会计监督形同虚设，审计工作完全无效。查看巴林银行1994年的第四季度的审计报告可以看出，报告已指出内部控制被无视，将存在更大的风险。但相关部门无视这一结论，促使1995年1月里森酿成更大的无法挽回的错误。

3.没有合理的风险评估机制，放大了风险的承受水平，对风险没有合理有效的应对措施。在已经造成损失的情况下，集团管理层仍放纵里森的行为，没有进行风险规避。

4.政府的银行监管部门形同虚设，在巴林银行的海外资产远远超过规定的25%时，仍未加约束，放纵银行的行为，加速了巴林银行的倒闭，使本国财产受到损失。

二、会计监督弱化的治理措施

（一）建立健全内部审计机制

企业应在董事会下设立审计委员会。加强企业的内部审计工作，并且审计委员会应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业的胜任能力。同时保证审计机构、审计人员及审计工作的独立性。

（二）根据《企业内部控制基本规范》的规定加强企业的内部控制

完善的内部控制可以合理的保证企业经营管理的合法合规，规避风险，提高经营的效果，是企业实现进一步良性发展的保证。

（三）提高政府部门的会计监管力度并实行到位

政府作为监管部门，应强化自己的功能，加强透明度，将制度政策宣传到位，保证市场经济良性运作。首先加强对会计事务所的监管力度，防止会计事务所知法犯法的行为，再次加强政府会计监管部门执法的公正性和专业性 。加大政策的透明度，保证信息传递的流畅性。

（四）加强企业内部的文化建设，提高全体员工核心审计价值观的认同感

企业应该培育符合自己发展的积极向上的价值观，全员诚实守信的经营理念。企业文化在于提炼和挖掘，企业领导应该起带头作用，将优良的传统和脚踏实地的作风影响带动整体企业，确保全员都能共同遵守。同事加强财务人员的职业道德素养，提高专业知识学习的氛围，提高员工的综合能力。

（五）内部控制中的审计考核结果用于员工的管理

已经建立的内部控制考核机制，通过反馈的结果，用于指导员工的培训和岗位变动。将考核结果与员工切身利益项挂钩，体现付出与收获对等，效率优先，公平的原则。使岗位之间良性有序变动，提高全员素质。

（六）定期调整审计人员的分管工作范围

审计工作是公司的重要工作，实行关键岗位的轮岗制度是内部控制的要求，审计人员应定期进行轮岗，需要明确轮岗的工作范围、周期、方式等。对于有徇私舞弊的现象绝不姑息，审计人员首先要以身作则才能正确的对待审计工作。

三、结论与启示

会计监督是会计法所赋予的各单位的职责和权限。有效的会计监督小范围说可以保证个体的健康良性发展，大范围说是一个国家经济发展的保证。在我国加入WTO已经近20年，只有符合法律法规的企业才能走的更远，而会计监督保证了企业经营过程的合理合法，并防范各种国内和国际的风险，健康良性发展的企业和国家都需要加强会计监督的功能。

重视会计监督的工作，作为一把手工程来对待，将每项监督工作落实到实处，形成领导带头，全员重视的局面。加强会计监督有利于提高企业的经营管理水平和风险防范能力，在维护市场经济秩序和社会公众利益起关键的作用。