事业单位诸多表外资产负债的成因

高诗梦

【摘 要】事业单位表外资产负债的产生，既有管理上的缺失所导致，也不乏对制度本身的不大领悟甚至是偏解及人为因素所铸就。本文拟借助于一个具体事例来作一下分析。

【关键词】事业单位；表外资产；表外负债；成因

某高级中学是由原财贸干校于2000年整体改建，扩建而来的经费由财政全额拨款的公办事业单位。历经十多年的发展，与其间虽经历过几年的波折，不过，就外在的总体情况而言，该高级中学无论是在招生规模，还是在校园建设方面均已取得了突飞猛进般的改观。尤其是，多栋教学楼、宿舍楼及餐厅的矗立更是有目共睹的。

然而，令人郁闷的却是该校资产负债表上的数字为何会是如此之渺小：2017年年底其资产总计仅有2200余万元，其中固定资产1200余万元、其他应收款790万元；负债更是只有92万元，其中预收账款（代收书本费）85万元、其他应付款7万元。这不只是与其前不久所要另行申报的债务2000余万元极为不匹配，甚至于是要远远低于此前曾申报过因负债所形成的资产。无形中不得不让人产生了莫大的疑问：该校难倒是有账外账不成？

其实，该校不只是有账外账，而且，还有诸多的资产负债游离在了这账那账之外、甚至是被深深地给潜埋。经初步分析发现，产生此情形的原因至少有以下几个方面：

一、管理机制上的瑕疵

自改建为高级中学的第二年起该校就将基本建设投资账（以下简称为基建专户）与学校的日常运营账（以下简称为学校账）分开核算，相关的财务资料各自保管，并且分属于不同的校领导管辖。

此种做法并不违背有关现行会计制度的规定，因为无论是在事业单位会计制度，还是在中小学会计制度中均明确规定，对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。并且，在《基本建设财务管理规定》等中均要求基本建设投资单位，应按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作。

但因原校领导间缺乏应有的沟通和协调，致使基建专户中的资产及负债至今均未能纳入学校的统一核算和对外报送的资产负债表等会计报表中，为账外账局面的形成铺垫了一层不菲的土壤。为此，管理机制上瑕疵的存在，应是该校账外账产生的首要原因。

二、不熟悉基建会计制度

该校至今仍在承袭事业单位会计制度，未能随着学校转为高中教育而执行中小学会计制度。而基建专户核算遵循的则是国有单位基建会计制度。其实，不只是在相关的会计制度中要求将基本建设投资单独设帐、单独核算，在《基本建设财务规则》等中也有类似的明确要求。

尽管原事业单位会计制度中对基建专户所核算事项的衔接处理规定的不太明确，不过，就这也不能成为该校一直未将基建专户中的资产负债嵌入到学校的资产负债表等中的挡箭牌。因为《基本建设财务规则》等在明确规定按项目单独核算的同时，还要求应将基本建设投资“按照规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表”。从此规定中不难看出，基本建设财务规则只是在行政事业单位财务会计制度体系下对基本建设财务行为所作的专门规范，仅是要求将其单独核算，并没有让其孤木成林的意旨。

为此，因该校历任会计主管及有关领导对基建会计制度的不熟悉，以及基建专户会计与学校账会计之间未能进行即时有效的沟通、对接导致了对基建会计的不适当处理应是该校存在大额表外资产负债的基本原因。

三、偏狭认执收付实现制

收付实現制是现行行政事业单位（含公办中小学）进行会计核算的基本原则。为此，在该校财务人员的脑海里就一直将收付实现制作为本校会计核算的唯一原则，坚持认为只要是没有实际发生资金收付的业务，就不能入账，不能进表。

譬如该校发生的不少固定资产购置业务，在供货方已供货完毕数月甚至是一两年之后还未能入账。再譬如，有些工程项目早已验收完毕，或是早已投入使用，就连决算也已做好了相当长一段时间后还是未能入账。

对收付实现制的此种认识委实有些偏狭，既是对收付实现制产生了误解，还随意夸大了收付实现制的适用范畴，应是造成该校诸多资产负债未纳入资产负债表的主要诱因。

现行的收付实现制本身只是用来规范行政事业单位对收入和支出进行核算时，以发生资金的实际收付为标准来加以确认和入账的。为此，收付实现制通常又被称为实收实付制。有鉴于此，行政事业单位在对资产和负债核算时，没有必要、也不需要仅是根据是否发生资金的实际收付来作为单一的核算原则，而是应该分门别类地来灵活处理。对收入和支出，应严格遵循收付实现制法则；对资产和负债的确认，则应该按照相关的权利或义务是否确实已产生为标准，即遵循权责发生制。

四、对财政等直接支付事务不熟悉

截至目前，该高级中学校共有两个大的财政直接支付工程项目，决算价达到800多万元，占其实际拥有资产（不含土地）原值的10%之多。在均已竣工投入使用两三年后，还几乎没人去关注过这两个项目的财务处理。

诸相关人员均将此两项目的构建视同为好似与本校并不怎么相关的事宜，或只是政府部门白给的。他们认为该两项目的款项是由市财政局直接划转到施工单位账户的。只要是未经过本单位账面的款项，本单位就无法、也不应该对其去进行相关的会计核算。为此，这800多万元的资产自然也就不需要反映到本校的资产负债表中。

五、零星支付让部分大额资产匿潜

因资金紧张导致了该校对不少固定资产应付款项的支付需要跨越多个年度，如此一来就造成了将一部分本该确认为固定资产的支出衍变成了日常维护修缮类开销，让这些很显然的建筑物等从其账面和报表上遁形隐觅起来。

譬如该校的那座造价近60万元的二层厕所，无论是在基建专户，还是在学校账上均没有明确的记载，起因就在于在学校账面上通过跨度达十余年的十多次挤牙膏似的付款给消融掉了。

六、绩效工资落差过大造成了财务人员的敷衍于事

该校一线教师人均绩效工资至少是财务人员平均绩效工资的七八倍甚至更多。如此之大的绩效落差，无疑在不小程度上挫伤了财务人员的积极性，导致了普遍的责任心不强，提高业务技能的动力不足；还无形中造成了大家多一事不如少一事，两耳不闻他人事的随便甚至是应付心理。

为此不得不说，这是导致该校诸多表外资产负债的一个极为不可忽视的因素。

（河南财经政法大学国际贸易经济学院150105班，河南 郑州 450046）

参考文献：

[1]多个版本的事业单位会计制度、中小学会计制度、基本建设财务规则及国有单位基本建设会计制度等.

[2]韩慧.新旧《事业单位会计制度》衔接研究[J].时代经贸，2015（11）.

[3]覃勤.高职院校《会计制度设计》课程建设的思考[J].时代经贸，2016（15）.