企业所得税纳税筹划策略研究

陶伟

摘要：我国的市场经济体制已经步入成熟阶段，企业的竞争环境愈加激烈，使得企业需要通过各种提升内部管理质量的方式来提升企业竞争力。税收筹划就是市场经济体制下，企业财务管理当中必不可少的重要内容，所以企业在进行所得税筹划以及安排时应该注重各个活动的税收节约，从而降低企业税负。其已经逐渐成为企业管理中十分关键的管理环节，本文主要是从所得税筹划几种情况进行举例分析，从而为企业纳税人提供借鉴资料。

关键词：企业所得税；税收筹划；企业税负

一、居民与非居民企业角色税收筹划活动

我国当下的企业所得税法主要是借鉴国际上通用的居民和非居民界定。对于居民企业概念的界点就是在中国境内依法设立，或者就是依照国外法律成立但是该企业的实际管理机构当中确是设置在中国境内的企业。非居民企业的界定就是依照国外法律设立但是企业总部确是在中国境内。对于非居民企业在中国境内的所得税通常是收取20%的企业所得税，该税收就是所谓的预提所得税。另外，当下规定的此部分内容一般是需要以10%税率进行征收。

在国际商业经济活动中，企业能够结合自身居民与非居民的企业身份的不同可以进行适当的税务筹划。诸如英国H企业在杭州设置分公司，其最核心的业务内容就是凡是牵涉到接受、货物发送以及相关协议的签订，还有就是货物发送后的相关售后服务等等。H企业董事长在中国之外的国家同C企业签订相关产品的协议，而且这批产品的运输以及售后基本上都是由H企业进行负责。

在我国对于非居民企业通常是运用的是收入来源地税收管辖权，同时也是依照国际上普遍的落实常设机构准则，因此H企业的直接交易所得应纳税款不需要由C企业承担相应的税负，是直接由H企业进行全部的负担。根据相关税务法律，该情形适用于20%的预提所得税率，因此企业在进行税收筹划时尤其要注重其居民与非居民企业的纳税人身份。此外，我国在世界上许多国家签约的避免双重征税协议中，同时也将股息、利息等等所得的税率进行明确的划分，但是这个环节的税务筹划繁冗复杂，基本上为10%到15%之间，而对于将固定房屋出售的租金所的税率设置则为6%到10%之间。在税收协定以及我国税法两者间通常是吸纳遵守国际间的税收协定。

二、加强企业清算进行税收筹划

许多企业由于运营不善或者是其他原因，基本上需要采用终结清算才能够将资源优化配置进行落实。企业在进行注销前，通常会要进行清算，在清算过程中需要将企业之前的各种税务进行综合处理。因此就要依照相关法律進行企业的清算，完成企业所有所得税的缴纳。在整个清算的环节需要将资产、损失、费用、负债等等各种项目进行核算，尤其是在资本公积金的清算环节一定要进行严格的监督。此外需要加强清算人员税务筹划知识的灌输，在对企业进行清算时要注重运用税务筹划理念，将各个环节都纳入到企业所得税税务筹划问题研究当中，然后降低企业税负。

（一）构建企业所得税清算队伍

企业在清算过程中要想将税务筹划做到最好一定要进行企业清算所得税税务筹划队伍，在将各个清算环节加入到税务筹划管理中。首先是要找到专业的税务筹划管理人才，同时将企业所得税资料提供给该专业人士；其次加强企业所得税清算人员对于各个税务筹划管理环节的培训，加强其专业技能的提升。

（二）适当延长清算期限

将清算周期进行适当的延期是能够降低企业的税负的，而且根据相关税法的规定，进行清算时需要将整个周期作为单独纳税年度，另外就是该期间所产生的所有费用都需要归属到清算的期间费用。倘若在整个清算周期内仍然能够获得较大的利润，就能够有效的运用清算周期延长的形式来将该利润进行适当的抵扣，就能够有效的降低清算过程中产生的税收负担。

（三）强化资本公积项目清算的税收筹划

强化资本公司的项目清算是所得税纳税筹划策略当中十分关键的一种方式，只有通过将资本公积在企业的法定财产重估增值以及接受捐赠的财产资本之外的，剩下其他的项目能够从清算环节获得中进行扣除。针对重估增值和接受捐赠等等，在其产生时一定要将其纳入到所得税进行企业税务缴纳计征。这就相当于增值税部分和接受捐赠部分的财产物资能够进行适当的延期。同时在加上其他条件不变的情况下，必须要对资产进行科学的评估，将其作为计提固定资产折旧的重要根据，此举就能够使得比原来获得更多的折旧从而将税负进行降低。总而言之，资本公积项目清算的税务筹划是十分关键的内容，也需要企业给予足够的重视。

综上所述，在进行所得税纳税筹划时需要考虑公司是否处于解散时期，企业可以进行企业清算日期来对企业清算期间其应税所得的数额进行控制。举个案例如B企业董事会决定向股东提交解散申请书，同时股东会也同意过后进行批准，决定9月30日进行解散，通常会在10月1日开始进行清算，同时在清算这个过程中企业仍然能够盈利8万元，同时这个过程没有进行公告前提，直到股东会再次决议通过在10月15日进行解散，因此需要在10月16日进行清算。根据上述规定应该将其作为单独的纳税年度进行税务筹划。

三、合理运用外币业务市场汇率变化进行税务筹划

在目前的会计制度当中，企业在运用外币进行业务的核算时，有两种选择方式，不同的方式进行会计登记是能够产生不同的税务筹划问题。第一种就是以当月1日的市场汇率作为记账汇率；第二种就是以会计期末时期的市场汇率进行折算。当汇率保持上涨时则需要选择当月1月的汇率，当出现相反的情况时则需要选择当日的汇率。这就对企业的会计人才素养提出更高的要求，需要能够充分了解外汇业务以及会计业务两者的联系。该方式也是绝大多数企业所选择的税务筹划中会计记账的方式，通过这种外币市场汇率的变化进行适当的税务筹划，从而降低企业税负问题。

诸如某企业的记账本位币账户为人民币，其外币业务账户为美元当月1日的市场汇率比月底市场汇率要低，倘若此时企业进行产品进口，这时就会给企业带来汇兑损失；但是如果选择当月初的汇率作为记账汇率就会给企业带来汇兑盈利。因此从该案例中能够明确的看出在进行账务处理时选择不同的方式对企业的所得税纳税筹划有着十分重要的影响。因此企业相关工作人员只有充分的掌握所得税纳税筹划策略才能够选择正确的账务处理形式，从而才能够在最大程度上降低企业税负，才对企业有好处。

四、运用“股权转让”转为“先撤资再增资”进行税收筹划

关于该问题国家的政策中关于“投资企业撤回或减少投资的税务处理”一条中规定，投资企业将所持有的被投资企业的股份进行撤回或者是出售时，其获取的财产当中相当于初始出资的部分资产应该将其定义为投资收回；换句话说就是被投资企业中累积的为分配利润和累积盈利公积都需要根据降低的实收资本比例进行核算，最后将其定义为股息所得；同时其他部分则需要将其定位为投资资产转让所得。整个环节要注重对于股权转让、先撤资再增资两个环节的转换，只有进行合理的转换才能够将企业因为投资所产生的税负进行适当的降低。

依照相关税法规定，凡是符合我国居民企业身份的股息、股利等各种权益性投资收益的一般会将其税收进行免税处理，但是主要是指居民企业直接对其他居民企业进行投资到所获得的投资收益，并不是指上市流通的股票不满一年的投资收益，通俗的就是说不涵盖投机所获得收益进行免税处理。针对此部分的股权转让所得确认以及核算的问题需要相关人士加深研究，同时应该要重视这部分资产的核算。对于企业来说，投资活动是十分频繁的活动，因此其所带来的税负必定是不小的，需要企业重视并且在税务筹划时重点关注该环节。

五、结束语

综上所述，企业所得税的纳税筹划企业发展的重要财务管理内容，而且关系到企业战略目标实现。但是企业所得税的税务筹划问题是系统性繁冗复杂的工程，需要企业能够重视税务筹划管理，同时注重税务筹划人才的培养，税务筹划对财务人员有较高的综合素质要求，必须要具有充足的税务筹划理论知识才能够支撑税务筹划管理的发展。希望本文的拙见能够对相关企业税务筹划管理有所启迪。

参考文献：

[1]李前明.企业所得税纳税筹划研究[D].安徽大学，2017.

[2]苏波.企业所得税纳税筹划研究[D].安徽大学，2017.

[3]张红.企业所得税纳税筹划研究[J].中国国际财经（中英文），2017（08）：141-142.

（作者单位：安徽江淮汽车集团股份有限公司）